2012注冊會計師考試《會計》預(yù)測押題密卷(1)

　　三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。) 第25題 為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關(guān)交易。

　　(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　�、貯公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。

　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。

　�、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權(quán)和29%股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

　　(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：

　�、�20×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司20× 8年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于20×8年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。

　　20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2 000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3 760萬元;C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元，公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9 000萬元，已計提折舊3 000萬元，公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件，成本為3 000萬元，累計攤銷1 500萬元，公允價值為3 500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于20×3年7月1 日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

　�、�20×9年6月30 日，甲公司以3 600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)予當日辦理完成。

　　(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 300萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。20×9年1月1 日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 000萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。

　　自甲公司取得C公司60%股權(quán)后，C公司未分配現(xiàn)金股利。

　　(4)20×9年6月30日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本8 000萬元，資本公積12 000萬元，盈余公積3 000萬元，未分配利潤5 200萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中c公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得c公司60%股權(quán)時形成商譽或計入當期損益的金額。

　　(2)確定合并日或購買日，并說明理由。

　　(3)計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。

　　(6)計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

　　【正確答案】：

　　請參照解析

　　【試題解析】：

　　(1)甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有B公司48%的股權(quán)，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。 取得C公司60 0A股權(quán)時形成的商譽=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(萬元) (2)購買日為20×8年7月1日。 因為20×8年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過、合并事項已獲得相關(guān)部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔相應(yīng)的風險。 (3)因為甲公司取得C公司60%的股權(quán)是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本=5.2×800+3 760=7 920(萬元)。會計分錄是： 借：長期股權(quán)投資　7 920 累計攤銷　600 貸：無形資產(chǎn)　2 000 股本800 資本公積——股本溢價　3 360 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　2 360 (4)甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60%c公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。 甲公司取得c公司20%股權(quán)的成本是支付的對價的公允價值3 600萬元，所以賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資　3 600 貸：銀行存款　3 600 (5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至20×9年6月30日期間的凈利潤=1 300一(8 000—6000)/10/2-(3500—1 500)/5/2+1 000-(8 000—6 000)/10/2-(3 500—1500)/5/2= 1 700(萬元) (6)C公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12 000+1 300+1 000-(8 000 —6 000)/10-(3 500—1 500)/5=13 700(萬元) 調(diào)整分錄中由于購買少數(shù)股東權(quán)益調(diào)減的資本公積金額=3 6

　　第26題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年甲公司和乙公司發(fā)生如下交易：

　　(1)甲公司和乙公司為了緩解資金周轉(zhuǎn)壓力，于2010年2月簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以庫存商品和持有的A公司10%的股權(quán)投資換取乙公司出租的房產(chǎn)。

　　(2)假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

　　(3)2010年4月1 日，雙方辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司換出：庫存商品賬面成本300萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，公允價值400萬元;持有A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為550萬元(其中成本為500萬元，公允價值變動為50萬元)，按照當日收盤價格計算的公允價值為705萬元�！　�~考試大~~~在線考試中心~

　�、谝夜�司換出：投資性房地產(chǎn)的賬面余額為800萬元。其中成本為700萬元，公允價值變動為100萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為60萬元。交換日公允價值為1 100萬元。

　　③乙公司向甲公司支付銀行存款73萬元。

　　④甲公司換人房產(chǎn)繼續(xù)用于出租。乙公司換入的庫存商品仍作為庫存商品核算，換入的A公司股票作為長期股權(quán)投資核算。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與乙公司進行的交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù)。

　　(2)計算2010年4月1日甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本及此項交易對甲公司營業(yè)利潤的影響額。

　　(3)計算2010年4月1乙公司換入庫存商品和長期股權(quán)投資的成本及此項交易對乙公司營業(yè)利潤的影響額。

　　【正確答案】：

　　請參照解析

　　【試題解析】：

　　(1)甲公司與乙公司進行的交易構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換。 理由：乙公司支付的補價=73-400×17%=5(萬元)，支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例=5/1 105×100%=0.45%，該比例低于25%。 (2)計算2010年4月1日甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本及此項交易對甲公司營業(yè)利潤的影響額。 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值一收到的不含稅補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費甲公司換入投資性房地產(chǎn)的成本=(400+705)一5=1 100(萬元) 此項交易對甲公司營業(yè)利潤的影響額=400+(705—550)+50一(300—100)=405(萬元) 具體會計處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 1 100　　T考試大-在線-考試中心T 　　銀行存款 73 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400 　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(400×17%)68 　　可供出售金融資產(chǎn)-成本 500 　　-公允價值變動 50 　　投資收益 155 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 　　存貨跌價準備 100　　T考試大-在線-考試中心T 　　貸：庫存商品 300 借：資本公積一其他資本公積 50 　　貸：投資收益 50 (3)計算2010年4月1日乙公司換入庫存商品和長期股權(quán)投資的成本及此項交易對乙公司營業(yè)利潤的影響額 乙公司換入庫存商品的成本=(1 100+5)X400/(400+705)=400(萬元) 乙公司換入長期股權(quán)投資的成本=(1 100+5)×705/(400+705)=705(萬元) 此項交易對乙公司營業(yè)利潤的影響額=1 100一800—100+160=360(萬元) 相關(guān)的會計分錄如下： 借：庫存商品 400 　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅

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