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第27題 佳潔上市公司(以下簡(jiǎn)稱佳潔公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線于2003年1月投產(chǎn)，至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)(是2008年吸收合并形成的)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機(jī)w的有關(guān)資料如下：
�、賹＠麢�(quán)A于2003年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無(wú)其他用途。
�、趯Ｓ迷O(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無(wú)其他用途。專用設(shè)備B系佳潔公司于2002年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。專用設(shè)備C系佳潔公司于2002年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、郯b機(jī)w系佳潔公司于2002年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對(duì)與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
�、�2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來(lái)計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
�、诩褲嵐竟芾韺�2009年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與甲產(chǎn)品相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)
(3)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對(duì)與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬(wàn)元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元，400萬(wàn)元和200萬(wàn)元。
(4)其他有關(guān)資料：
�、偌褲嵐九c生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。
�、诩褲嵐静淮嬖诳煞�?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均_具有重要性。
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組。并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算確定佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2009年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計(jì)算包裝機(jī)W在2009年12月31 日的可收回金額。
(4)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
(5)計(jì)算佳沽公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。
(6)編制佳潔公司2009年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】：
請(qǐng)參照解析
【試題解析】：
(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)榧褲嵐景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)，經(jīng)包裝后可對(duì)外出售。 W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)閃包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。 (2)與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量 2010年現(xiàn)金流量=1 200—20—600—180—100=300(萬(wàn)元) 2011年現(xiàn)金流量=1 100+20—100-550—160—160=150(萬(wàn)元) 2012年現(xiàn)金流量=720+100—460—140—120=100(萬(wàn)元) 2009年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬(wàn)元) (3)W包裝機(jī)的可收回金額 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(萬(wàn)元)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以W包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。 (4)資產(chǎn)組減值測(cè)試表
(5)乙產(chǎn)品生產(chǎn)線資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1 200萬(wàn)元，可收回金額=800萬(wàn)元，發(fā)生減值400萬(wàn)元。 資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)200萬(wàn)元，余下的200萬(wàn)元分配給設(shè)備D、設(shè)備E。 設(shè)備D應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×600=120(萬(wàn)元) 設(shè)備E應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×400=80(萬(wàn)元) (6)借：資產(chǎn)減值損失 491.85 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (71.62+10.23+200)281.85 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 200
第28題 甲股份有限公司為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從銀行借入5 000萬(wàn)元(假定甲公司向該銀行借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。2008年1月1日借入一般借款4 000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為7%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為8 400萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算。甲公司將尚未動(dòng)用的專門借款存放在銀行的月收益率為0.25%。
(1)2008年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：
1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)月用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1 200萬(wàn)元。
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款2 600萬(wàn)元。
4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。
8月1日，工程重新開工。
9月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1 800萬(wàn)元。
11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款2 400萬(wàn)元。
12月31日，工程全部完工，可投人使用。
(2)2009年發(fā)生韻與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：
1月31日辦理廠房竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為8 400萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢。甲公司對(duì)新建廠房采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為217萬(wàn)元。
11月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還于2007年11月1日借入的到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢，有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：
①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。
②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬(wàn)元。該小轎車的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。該別墅原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
�、圪Y產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1 000萬(wàn)股，每股面值為1元，市價(jià)為4元。
(3)2010年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)事項(xiàng)如下：
12月31日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))，達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫(kù)存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月31日，與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
①甲公司所換出庫(kù)存商品和土地使用權(quán)賬面余額分別為160萬(wàn)元和400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和800萬(wàn)元;甲公司已為庫(kù)存商品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，沒(méi)有為土地使用權(quán)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房公允價(jià)值為8 000萬(wàn)元。
�、谝夜居糜谥脫Q的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為4 000萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為6 300萬(wàn)元和2 700萬(wàn)元;其中，辦公樓的原價(jià)為3 000萬(wàn)元。
假定：
�、偌坠緦�(duì)換入的商品房作為職工宿舍，免費(fèi)提供給一線工人使用，換入的辦公樓用于對(duì)外出租。年租金為300萬(wàn)元，租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2010年12月31日。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。
�、诓豢紤]與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)。
③非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(4)2011年末，甲公司換入辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
(2)計(jì)算甲公司在2008年利息資本化的金額并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司在2009年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。
(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司在2010年12月31日新建廠房的累計(jì)折舊和賬面價(jià)值。
(6)計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的人賬價(jià)值，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算甲公司因換入辦公樓業(yè)務(wù)對(duì)2011年損益的影響金額。
【正確答案】：
請(qǐng)參照解析
【試題解析】：
(1)借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年12月31日。 (2)計(jì)算2008年應(yīng)予資本化的利息金額 2008年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5 000×6%×8/12一(3 800×0.25%×2+ 1 200×0.25%×2)=200—25=175(萬(wàn)元) 2008年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=5 000×6%×4/12—1 200×0.25%×4 =100—12=88(萬(wàn)元) 2008年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=600×4/12+2 400X2/12=600(萬(wàn)元) 2008年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=600×7%=42(萬(wàn)元) 2008年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=4 000×7%-42=238(萬(wàn)元) 借：銀行存款 37 在建工程 (175+42)217 財(cái)務(wù)費(fèi)用(88+238)326 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 580 (3)甲公司在2009年12月1日積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額=5 000+5 000×6%×25/12=5 625(萬(wàn)元) (4)借：固定資產(chǎn)清理 (750一130)620 累計(jì)折舊(30+100)130 貸：固定資產(chǎn) (150+600)750 借：長(zhǎng)期借款 5 625 貸：固定資產(chǎn)清理 620 股本 1 000 資本公積——股本溢價(jià) 3 000 營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 20 ——債務(wù)重組利得 985 (5)2010年12月31日新建廠房的累計(jì)折舊=[(8 400+217)—217]÷20×2=840 (萬(wàn)元) 2010年12月31日新建廠房的賬面價(jià)值=(8 400+217)—840=7 777(萬(wàn)元) (6)甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=200+800+8 000=9 000(萬(wàn)元) 換入商品房的入賬價(jià)值=9 000×6 300+(6 300+2 700)=6 300(萬(wàn)元) 換入辦公樓的入賬價(jià)值=9 000×2 700÷(6 300+2 700)=2 700(萬(wàn)元) 借：固定資產(chǎn)清理 7 777 累計(jì)折舊840 貸：固定資產(chǎn) 8 617 借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓 2 70
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