2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為了建造一棟廠房,于20×6年11月1日專門從某銀行借入5000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆),借款期限為2年,年利率為6%,利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造,與承包方簽訂的工程合同的總造價為7977萬元。假定利息資本化金額按年計算,每年按360天計算,每月按30天計算。 (1)20×7年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下: 1月1日,廠房正式動工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬元。 3月1日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬元。 4月1日,因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛,工程被迫停工。 8月1日,工程重新開工。 10月1日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1777萬元。 12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司還需要支付工程價款2000萬元。上述專門借款20×7年取得的利息收入為35萬元(含4月1日至7月31日期間的利息8萬元)。(2)20×8年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下: 1月31日,辦理廠房工程竣工決算,與承包方結(jié)算的工程總造價為7977萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢,剩余工程款尚未支付。 11月1日,甲公司發(fā)生財務(wù)困難,無法按期償還于20×6年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未還期間,仍然必須按照原利率支付利息,如果逾期期間超過2個月,銀行還將加收1%的罰息。 11月10日,銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。 12月1日,甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,債務(wù)重組日為12月1日,與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下: ①資產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。 ②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬元。小轎車的原價為150萬元,累計折舊為30萬元,公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元,累計折舊為100萬元,公允價值為550萬元。兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 ③資產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股,資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股,每股市價為4元。 (3)20×9年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項如下: 12月1日,甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡,為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地使用權(quán)與乙公司所開發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下: ①甲公司所換出庫存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為1400萬元和400萬元,公允價值分別為200萬元和1800萬元;甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準(zhǔn)備,沒有為土地使用權(quán)計提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為210萬元。 ②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的公允價值分別為6500萬元和1500萬元。 假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途,12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬元和1450萬元。 假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費,非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。要求:(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點,并計算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。 (2)編制甲公司在20×7年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。 (3)計算甲公司在20×8年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。 (5)計算甲公司在20×9年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。(6)計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產(chǎn)的入賬價值,并編制有關(guān)會計分錄。(7)編制甲公司在20×9年12月31日對資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時的會計分錄。
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