2012年注會《職業(yè)能力綜合測試》模擬試題(2)

　　(4)

　　1)檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性;

　　2)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理;

　　3)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲取)，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　4)針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。

　　5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報(bào)告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間;

　　(5)

　　1)

　�、俳Y(jié)算企業(yè)為世航汽車(母公司)，接受服務(wù)企業(yè)為世航配件公司，屬于世航集團(tuán)股份支付交易。

　　②由于股票增值權(quán)，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，世航汽車應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

　　2010年：

　　年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2011年可以行權(quán)，將等待期更改為2年。

　　管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額=(100-2)×10000×10×1/2/10000=490(萬元)

　　借：管理費(fèi)用 490

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 490

　　【解析】世航汽車的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會計(jì)處理為：長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生額=(100-2)×10000×10×1/2/10000=490(萬元);世航配件公司的會計(jì)處理為：管理費(fèi)用和資本公積的本期發(fā)生額=(100-2)×10000×9×1/2/10000=441(萬元)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將長期股權(quán)投資和資本公積進(jìn)行抵消，合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 49(490-441)

　　資本公積 441

　　貸：長期股權(quán)投資 490

　　2)

　�、賯�(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益：

　　處置股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益金額=8200-9300/60%×40%=8200-6200=2000(萬元)。

　　【相關(guān)知識點(diǎn)】企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于處置的股權(quán)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益(損失)。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益。

　�、�

　　借：銀行存款 8200

　　貸：長期股權(quán)投資 6200

　　投資收益 2000

　　剩余投資比例為20%，對東風(fēng)輪胎公司能達(dá)到重大影響，則在個(gè)別報(bào)表中需將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法,相關(guān)會計(jì)處理如下：

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9300-6200=3100(萬元)，大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2040萬元(10200×20%)，不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為80萬元(400×20%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:

　　借:長期股權(quán)投資 80

　　貸:盈余公積 8

　　利潤分配——未分配利潤 72

　　自購買日至處置投資日期間被投資單位資本公積的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和資本公積。

　　借：長期股權(quán)投資 60(300*20%)

　　貸：資本公積 60

　　③合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益：

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表因處置股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(處置股權(quán)取得對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-(享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+商譽(yù))+其他綜合收益份額(資本公積結(jié)轉(zhuǎn))。則2011年6月30日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因處置該項(xiàng)股權(quán)產(chǎn)生的投資收益=(8200+4200)-(10900×60%+3180)+300×60%=12400-9720+180=2860(萬元)。

　　【相關(guān)知識點(diǎn)】企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額及商譽(yù)之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益;與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

　　合并報(bào)表中調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 4200

　　貸：長期股權(quán)投資 3240(3100+80+60)

　　投資收益 960

　　借：投資收益 280

　　貸：盈余公積 16(400*40%*10%)

　　未分配利潤——年初 144(400*40%*90%)

　　資本公積 120(300*40%)

　　借：資本公積 180(300*60%)

　　貸：投資收益 180

　　3)

　�、�2010年1月1日

　　發(fā)行時(shí)債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=1000×1%×0.9615+(1000×2%+1000)×0.9246=952.71(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值=1000-952.71=47.29(萬元);

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=18.90×952.71/1000=18.01(萬元)，權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=18.90-18.01=0.89(萬元);則應(yīng)付債券的入賬價(jià)值=952.71-18.01=934.7(萬元)，認(rèn)股權(quán)證的入賬價(jià)值=47.29-0.89=46.4(萬元)。

　�、�2010年12月31日

　　對于應(yīng)付債券部分，丁公司確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用=934.7×5%=46.74(萬元)，確認(rèn)的應(yīng)付利息=1000×1%=10(萬元)，攤銷后的攤余成本=934.7+46.74-10=971.44(萬元)。

　　(6)

　　1)事項(xiàng)1的處理正確，金融資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬依據(jù)轉(zhuǎn)移，故根據(jù)售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差異確認(rèn)為損失。

　　2)事項(xiàng)2的處理不正確，世航汽車接受的世航汽車收到北京市政府給予已完成高科技研發(fā)項(xiàng)目借款貼息為政府補(bǔ)助，應(yīng)予收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。

　　3)事項(xiàng)3的處理不正確，世航汽車應(yīng)將低于購入價(jià)30%部分計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在3年內(nèi)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用，在2010年需要計(jì)入管理費(fèi)用的金額為200萬元，長期待攤費(fèi)用的余額為400萬元。

　　4)事項(xiàng)4的處理不正確，世航汽車選擇違約金與執(zhí)行合同虧損較低者為正確處理，但基于原材料尚未購入，存貨尚未生產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出100萬元。

　　(7)

　　1)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，項(xiàng)目組成員楊敏的丈夫加盟世航汽車旗艦店，且丈夫?qū)儆谥饕�近親屬，將會因密切的商業(yè)關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：將項(xiàng)目組成員楊敏調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　2)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，項(xiàng)目組成員張寧的父親在審計(jì)客戶中擁有股票屬于項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　3)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，會計(jì)師事務(wù)所通過由審計(jì)客戶世航公司提供擔(dān)保來獲得貸款，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　4)對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響，在審計(jì)過程中，會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶管理層就與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性進(jìn)行溝通通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　5)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，審計(jì)項(xiàng)目組成員李敏在2011年5月將要加入審計(jì)客戶將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　防范措施：1)將李敏調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核李敏在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷。