2012年注會(huì)《職業(yè)能力綜合測(cè)試》模擬試題(2)

　　資料七：

　　2011年2月，孫楊財(cái)務(wù)經(jīng)理給周小東發(fā)來(lái)電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　1. 2011年1月2日，世航主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，告知2008年—2010年對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí)，房產(chǎn)原值未包括地價(jià)、分體式空調(diào)，需要補(bǔ)繳稅款，并繳納滯納金。希望提出分析意見(jiàn)。

　　2.2010年10月，世航汽車(chē)因業(yè)務(wù)需要向某供貨方購(gòu)進(jìn)貨物，欠款一直未還，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商，準(zhǔn)備用世航生產(chǎn)的小汽車(chē)進(jìn)行抵債，財(cái)務(wù)經(jīng)理無(wú)法確定此業(yè)務(wù)納稅上對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，希望幫忙給予分析，并提出最佳的方案。

　　3.2010年企業(yè)發(fā)生了研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支出，并計(jì)入了管理費(fèi)用，但是孫楊不知道該項(xiàng)研發(fā)費(fèi)支出是否可以加計(jì)扣除，如果可以加計(jì)扣除的話(huà)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料，希望幫忙分析。

　　4.2010年3月10日，世航汽車(chē)將持有的西方公司發(fā)行的5年期公司債券出售給藍(lán)天公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約(藍(lán)天公司為期權(quán)持有人，有權(quán)將債券返還給世航汽車(chē))，期權(quán)行權(quán)日為2011年2月28日，行權(quán)價(jià)格為400萬(wàn)元，藍(lán)天公司支付期權(quán)費(fèi)為10萬(wàn)元。希望幫忙分析該項(xiàng)金融資產(chǎn)是否能終止確認(rèn)。

　　5.世航汽車(chē)總經(jīng)理主持召開(kāi)兼并南方汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)，集團(tuán)投資部門(mén)在2010年下半年經(jīng)過(guò)多次調(diào)研形成可行性報(bào)告，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2011年1月20日吸收合并了南方汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)。世航汽車(chē)于2011年1月30日支付相關(guān)對(duì)價(jià)，并于2011年2月1日辦理完畢相關(guān)手續(xù)，購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估南方汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)除一項(xiàng)正在研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)之外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，世航汽車(chē)支付的價(jià)款為1840萬(wàn)元。在此之前，世航汽車(chē)與南方汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系�，F(xiàn)就正在研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)的入賬價(jià)值咨詢(xún)______注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　正在研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)資料如下：

　　共發(fā)生研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出200萬(wàn)元，其中開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬(wàn)元。世航汽車(chē)對(duì)其進(jìn)行繼續(xù)開(kāi)發(fā)可行性評(píng)估、市價(jià)價(jià)值評(píng)估，評(píng)估其公允價(jià)值價(jià)值為200萬(wàn)元。

　　其他資料：

　　1.金山公司系增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%;按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積;

　　2.城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%。

　　4.其他無(wú)特別說(shuō)明，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行。

　　5.金山公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2011年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。

　　6.復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一結(jié)合資料二分析世航公司面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)針對(duì)資料三，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷世航公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

　　(3)針對(duì)資料三，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師思考：對(duì)于開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票這一環(huán)節(jié)，主要應(yīng)關(guān)心哪些問(wèn)題?這些問(wèn)題分別與管理層對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的何種認(rèn)定相對(duì)應(yīng)?并考慮審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)如何對(duì)這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試?

　　(4)簡(jiǎn)要說(shuō)明為了獲取世航公司應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)實(shí)施哪些主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。

　　(5)根據(jù)資料四，回答下列問(wèn)題：

　　1)說(shuō)明該項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否屬于集團(tuán)股份支付;計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)世航集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　2)計(jì)算世航汽車(chē)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益金額并作出其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理;計(jì)算該項(xiàng)處置在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資收益金額，以及該項(xiàng)處置在2010年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)處理。

　　3)計(jì)算2010年1月1日債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始確認(rèn)，并計(jì)算債券于2010年12月31日的攤余成本。

　　(6)根據(jù)資料五，判斷相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確，請(qǐng)簡(jiǎn)述正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(7)針對(duì)資料六，根據(jù)職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡(jiǎn)要提出應(yīng)對(duì)措施

　　(8)根據(jù)資料七，假如您是周小東，請(qǐng)代為回復(fù)郵件;

　　答案：

　　(1)面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括：

　　1)行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn);世航公司的技術(shù)總監(jiān)已為世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，世航公司技術(shù)部人員流動(dòng)頻繁，因此新的產(chǎn)品研發(fā)緩慢。

　　2)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);近年來(lái)，世航公司積極引進(jìn)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，努力培植新的市場(chǎng)支撐點(diǎn)，世航公司最近推出了多功能皮卡車(chē)、新能源節(jié)能汽車(chē)及以多功能皮卡車(chē)系列和新能源節(jié)能汽車(chē)系列為平臺(tái)的系列改裝車(chē)。

　　3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn);世航公司向東風(fēng)品牌開(kāi)放其全球經(jīng)銷(xiāo)商網(wǎng)絡(luò)。并于2010年10月決定投入500萬(wàn)元美元在利比亞設(shè)立分公司。

　　4)新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn);根據(jù)世航集團(tuán)統(tǒng)一要求，自2010年開(kāi)始，世航公司開(kāi)始采用財(cái)政部門(mén)頒布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　5)監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);

　　6)本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿(mǎn)足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn);為了緩解資金的緊張壓力，世航公司已對(duì)大股東資金占用本金通過(guò)“以資抵債”、“以股抵債”、“以現(xiàn)金償還”方式清償完畢。同時(shí)還采取向銀行抵押借款和發(fā)行債券的方式進(jìn)行融資，并且通過(guò)將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票予以貼現(xiàn)獲取了一定的現(xiàn)金儲(chǔ)備。

　　7)實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響;世航公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和宏觀(guān)調(diào)控相結(jié)合的基礎(chǔ)上，通過(guò)企業(yè)間的戰(zhàn)略重組，實(shí)現(xiàn)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和升級(jí)。

　　(2)

　　第(1)項(xiàng)：存在缺陷;

　　理由：開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)依據(jù)銷(xiāo)售單，將會(huì)導(dǎo)致商品的價(jià)格不準(zhǔn)確。

　　改進(jìn)建議：依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票

　　第(2)項(xiàng)：存在缺陷

　　理由：編寫(xiě)應(yīng)收賬款可收回性分析報(bào)告和應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告沒(méi)有分離，不能構(gòu)成自動(dòng)交互牽制。

　　改進(jìn)建議： 由會(huì)計(jì)主管編制應(yīng)收賬款賬齡報(bào)告。

　　(3)

　　1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心以下與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票相關(guān)的主要問(wèn)題：

　�、偈欠駥�(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票。這涉及管理層對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定;

　�、谑欠裨谪浳锇l(fā)出后才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對(duì)銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定;

　�、凼欠癜匆咽跈�(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。這一問(wèn)題涉及管理層對(duì)銷(xiāo)貨交易的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。

　　2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從銷(xiāo)售發(fā)票中抽取一個(gè)適當(dāng)?shù)臉颖�，進(jìn)行如下測(cè)試：

　�、贆z查樣本中的每張發(fā)票副本是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，裝運(yùn)憑證與銷(xiāo)售單的數(shù)量、名稱(chēng)和時(shí)間等是否相吻合;

　　②核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票副本記載的商品數(shù)量與裝運(yùn)憑證的一致性，核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的單價(jià)與商品價(jià)目表的一致性;

　�、蹤z查銷(xiāo)售發(fā)票副本上有無(wú)獨(dú)立檢查人員的簽章;

　�、茉�(xún)問(wèn)獨(dú)立檢查人員，確證其檢查的內(nèi)容是否包括將銷(xiāo)售發(fā)票與裝運(yùn)憑證的核對(duì)以及銷(xiāo)售發(fā)票與商品價(jià)目表的核對(duì)。