2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(101)

　　四、內部轉移價格

　　(一)制訂轉移價格的目的

　　目的有兩個：一個是防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價;另一個是作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量。

　　(二)內部轉移價格的種類

　　【例題·單選題】某企業(yè)的輔助生產車間為基本生產車間提供專用零件。對輔助生產車間進行業(yè)績評價所采納的內部轉移價格應該是(　)。(2004年)

　　A.市場價格

　　B.以市場為基礎的協商價格

　　C.變動成本加固定費轉移價格

　　D.全部成本轉移價格

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在中間產品存在完全競爭的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉移價格，如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用以市場為基礎的協商價格確定轉移價格，在輔助生產車間為基本生產車間提供專用零件的情況下，由于不存在某種形式的外部市場而無法使用市場價格和以市場為基礎的協商價格作為轉移價格，故不能選擇選項A、B。以全部成本作為轉移價格，盡管簡單，但它既不是業(yè)績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于企業(yè)的明智決策，只有在無法采用其他形式轉移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉移價格，但這可能是最差的選擇。根據排除法，只能選擇選項C。

　　【例題·多選題】以下關于內部轉移價格的表述中，正確的有(　)。(2005年)

　　A.在中間產品存在完全競爭市場時，市場價格是理想的轉移價格

　　B.如果中間產品沒有外部市場，則不宜采用內部協商轉移價格

　　C.采用變動成本加固定費作為內部轉移價格時，供應部門和購買部門承擔的市場風險是不同的

　　D.采用全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格，可能會使部門經理作出不利于企業(yè)整體的決策

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』在中間產品存在完全競爭市場時，市場價格減去對外銷售費用是理想的轉移價格，所以A錯誤;如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用協商的辦法確定轉移價格，所以如果中間產品沒有外部市場，則不宜采用內部協商轉移價格，即B正確;采用變動成本加固定費作為內部轉移價格時，如果最終產品的市場需求很少，購買部門需要的中間產品也變得很少，但它仍然需要支付固定費，在這種情況下，市場風險全部由購買部門承擔了，而供應部門仍能維持一定利潤水平，此時兩個部門承擔的市場風險是不同的，所以C正確;采用全部成本加上一定利潤作為內部轉移價格，可能是最差的選擇，它既不是業(yè)績評價的良好尺度，也不能引導部門經理做出有利于企業(yè)的明智決策，所以D正確。

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