2011年注會(huì)考試《財(cái)務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)講義(100)

　　【知識(shí)點(diǎn)2】成本中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

　　一、什么是成本中心?

　　(一)成本中心的含義

　　一個(gè)責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用，這類(lèi)中心稱(chēng)為成本中心。

　　成本中心的特點(diǎn)是這個(gè)中心往往沒(méi)有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個(gè)分公司、分廠，小的成本中心可以是車(chē)間、工段、班組。

　　(二)成本中心的類(lèi)型

　　成本中心有標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心兩種類(lèi)型:

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。通常典型代表是制造業(yè)工廠、車(chē)間、工段、班組等。

　　實(shí)際上任何一種重復(fù)性的活動(dòng)都可以建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心，只要這種活動(dòng)能夠計(jì)量產(chǎn)出的實(shí)際數(shù)量，并且能夠說(shuō)明投入與產(chǎn)出之間可望達(dá)到的函數(shù)關(guān)系。因此各行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。

　　【提示】標(biāo)準(zhǔn)成本中心的基本特點(diǎn)：(1)產(chǎn)出能夠計(jì)量;(2)投入產(chǎn)出之間存在函數(shù)關(guān)系。總體來(lái)看，作為標(biāo)準(zhǔn)成本中心，就是能夠?qū)ζ渲贫��?biāo)準(zhǔn)成本。

　　2.費(fèi)用中心，適用于那些產(chǎn)出物不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量，或者投入和產(chǎn)出之間沒(méi)有密切關(guān)系的單位。費(fèi)用中心包括一般行政管理部門(mén)和研究開(kāi)發(fā)部門(mén)等等。對(duì)于費(fèi)用中心，唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的是實(shí)際費(fèi)用，無(wú)法通過(guò)投入和產(chǎn)出的比較來(lái)評(píng)價(jià)其效果和效率，從而限制無(wú)效費(fèi)用的支出，因此，有人稱(chēng)之為“無(wú)限制的費(fèi)用中心”。

　　【提示】費(fèi)用中心的基本特點(diǎn)：(1)產(chǎn)出不能使用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量;(2)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系不密切。費(fèi)用中心包括一般行政管理部門(mén)和研究開(kāi)發(fā)部門(mén)等等。

　　二、成本中心的考核指標(biāo)

　　1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的考核指標(biāo)：既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本中心不需要作出價(jià)格決策、產(chǎn)量決策、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策以及設(shè)備技術(shù)決策。

　　由于不作出價(jià)格決策，因此，不對(duì)收入負(fù)責(zé);

　　由于不對(duì)產(chǎn)量、質(zhì)量作出決策，因此，產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量是既定的;

　　由于不對(duì)設(shè)備技術(shù)作出決策，因此，如果采用全額成本法，不需要對(duì)閑置能量差異負(fù)責(zé)。

　　【提示】標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按規(guī)定的質(zhì)量、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)，這個(gè)要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批評(píng)甚至懲罰。過(guò)高的產(chǎn)量，提前產(chǎn)出造成積壓，超產(chǎn)以后銷(xiāo)售不出去，同樣會(huì)給企業(yè)造成損失，也應(yīng)視為未按計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)。

　　2.費(fèi)用中心的考核

　　確定費(fèi)用中心的考核指標(biāo)是一件非常困難的工作。由于缺少度量其產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)，以及投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系不密切，運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)技術(shù)來(lái)評(píng)估這些的業(yè)績(jī)非常困難。

　　通常，使用費(fèi)用預(yù)算來(lái)評(píng)價(jià)費(fèi)用中心的成本控制業(yè)績(jī)。

　　在考核預(yù)算完成情況時(shí)，要利用有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)該費(fèi)用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷，才能對(duì)費(fèi)用中心的控制業(yè)績(jī)作出客觀評(píng)價(jià)。

　　【提示】一個(gè)費(fèi)用中心的支出沒(méi)有超過(guò)預(yù)算，也不能說(shuō)明該中心業(yè)績(jī)良好，因?yàn)樵撝行牡墓ぷ髻|(zhì)量和服務(wù)水平可能低于計(jì)劃的要求。

　　【例·單選題】 (2009年新制度)下列各項(xiàng)中，適合建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心的單位或部門(mén)有(　)。

　　A.行政管理部門(mén)

　　B.醫(yī)院放射科

　　C.企業(yè)研究開(kāi)發(fā)部門(mén)

　　D.企業(yè)廣告宣傳部門(mén)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』標(biāo)準(zhǔn)成本中心，必須是所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，并且已經(jīng)知道單位產(chǎn)品所需要的投入量的責(zé)任中心。醫(yī)院放射科可以根據(jù)接受放射治療的人數(shù)建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。

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