2011年注會考試《財務成本管理》預習講義(100)

　　三、責任成本

　　(一)責任成本的含義

　　責任成本是以具體的責任單位(部門、單位或個人)為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。

　　可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

　　在理解可控成本時，需要注意以下問題：

　　1.特定的責任中心。一項成本，對某個特定的責任中心來說是可控的，對另外的責任中心則是不可控的。例如，材料的進貨成本，對于使用材料的生產(chǎn)部門是不可控的，但對于采購部門則是可控的。

　　2.特定的時期。某些費用在特定的時期是可控的，但以后可能就不可控了。比如租賃費，在簽訂租約時是可控成本，租約簽訂后就不可控了。

　　從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對于特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。

　　(二)可控成本與直接成本、變動成本的關(guān)系

　　【提示】

　　(1)對生產(chǎn)的基層單位來說，大多數(shù)直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控的。例如，工長的工資可能是直接成本，但工長無法改變自己的工資，對他來說該成本是不可控的。最基層單位無法控制大多數(shù)的間接成本，但有一部分是可控的。例如，機物料的消耗可能是間接計入產(chǎn)品的，但機器操作工卻可以控制它。

　　(2)對生產(chǎn)單位來說，大多數(shù)變動成本是可控的，但也有部分不可控。例如，按產(chǎn)量和實際成本分攤的工藝裝備費是變動成本，但使用工裝的生產(chǎn)車間未必能控制其成本的多少，因為產(chǎn)量是上級的指令，其實際成本是制造工裝的輔助車間控制的。固定成本和不可控成本也不能等同，與產(chǎn)量無關(guān)的廣告費、科研開發(fā)費、教育培訓費等酌量性固定成本都是可控的。

　　(三)責任成本計算、變動成本計算與制造成本計算的主要區(qū)別

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