2013注冊會計師綜合階段預(yù)習(xí)講義：基礎(chǔ)知識介紹

　　三、稅法知識

　　(一)基礎(chǔ)知識

　　1.消費(fèi)稅

　　掌握消費(fèi)稅從價計征中，銷售額的確定，注意不包括在銷售額中的收費(fèi)(如符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用、行政性收費(fèi)等)，以及計稅依據(jù)的特殊規(guī)定(如酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)交易消費(fèi)稅的規(guī)定等)、資產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算。

　　2.土地增值稅

　　掌握土地增值稅的征收范圍，并對房地產(chǎn)繼承贈與、抵押、投資、代建房等具體情況中征收規(guī)定進(jìn)行掌握。掌握扣除項目中，房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓稅金的主要內(nèi)容構(gòu)成，掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算的規(guī)定，特別注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的扣除項目的規(guī)定，掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

　　3.印花稅

　　掌握印花稅的13個稅目，對財產(chǎn)租賃、借款、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)要重點(diǎn)掌握，并掌握相應(yīng)的稅率和計稅依據(jù)，并注意計稅依據(jù)的特殊規(guī)定，如以貨換貨方式的合同的印花稅、分包轉(zhuǎn)包合同的印花稅規(guī)定，掌握印花稅的稅收優(yōu)惠，如無息、貼息貸款合同免稅、改制過程中的印花稅的征免規(guī)定等。

　　4.契稅

　　掌握契稅征稅對象，其中房屋買賣、贈與、交換等規(guī)定要重點(diǎn)掌握，并掌握特殊情況的歸類。掌握契稅的應(yīng)納稅額的計算，重點(diǎn)掌握不同情況下的計稅依據(jù)。掌握契稅的稅收優(yōu)惠，如公司制改造、股權(quán)重組中，契稅的免征，以及企業(yè)合并、分立、出售、注銷的房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時契稅的免征、減征的規(guī)定

　　(二)重難點(diǎn)部分

　　1.增值稅

　　掌握增值稅征收范圍的具體規(guī)定，注意掌握特殊項目中，貨物期貨、融資租賃、售后回租、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物、銷售軟件產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品不同階段的安裝、維護(hù)、培訓(xùn)費(fèi)的不同規(guī)定，資產(chǎn)重組過程中因合并置換等方式轉(zhuǎn)讓實物資產(chǎn)的規(guī)定，視同銷售貨物行為的界定等。

　　掌握一般銷售方式下銷售額的確定，其中注意不包括在銷售額的收費(fèi)項目。

　　掌握特殊銷售方式下銷售額的確定，其中，折扣方式銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物為重點(diǎn)掌握的內(nèi)容，對相關(guān)的規(guī)定必須全部掌握。

　　掌握不得抵扣的進(jìn)項稅的規(guī)定，其中對不動產(chǎn)的界定要重點(diǎn)掌握。

　　掌握應(yīng)納稅額的計算，其中銷售退回或折讓涉及銷項和進(jìn)項的稅務(wù)處理，向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理要重點(diǎn)掌握。

　　掌握出口貨物退免稅的規(guī)定，重點(diǎn)掌握適用范圍及免抵退的計算。

　　掌握增值稅的稅收優(yōu)惠政策，其中，對于再生資源增值稅、文化企業(yè)的支持性稅收政策、飛機(jī)維修業(yè)務(wù)、動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展支持政策、軟件產(chǎn)品增值稅政策，對于這些規(guī)定，一定要重點(diǎn)掌握。

　　掌握增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。對于發(fā)票開具后發(fā)生退貨或開票有誤的處理規(guī)定，暫不作為進(jìn)項稅抵扣的情形、丟失發(fā)票聯(lián)合抵扣聯(lián)的處理規(guī)定，納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理，必須掌握。

　　2.營業(yè)稅

　　鑒于營改增的大范圍的實行，對于營業(yè)稅的內(nèi)容，在新教材正式發(fā)布后再進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　在預(yù)習(xí)階段，可暫時不進(jìn)行營業(yè)稅部分的學(xué)習(xí)。

　　3.企業(yè)所得稅

　　掌握納稅義務(wù)人的劃分，對于非居民企業(yè)及其征稅對象、相關(guān)稅率要進(jìn)行掌握。

　　掌握稅法中特殊收入的確認(rèn)、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)的規(guī)定，重點(diǎn)掌握企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅的處理規(guī)定。對于相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)，要注意與會計中收入實現(xiàn)的規(guī)定相對比。

　　掌握不征稅收入和免稅收入的規(guī)定，其中對于有專項用途的財政性資金(中央、地方)的所得稅處理規(guī)定必須掌握。掌握國債利息收入、轉(zhuǎn)讓收入的涉稅規(guī)定。

　　掌握扣除項目的規(guī)定，其中重點(diǎn)掌握利息支出(區(qū)分向金融機(jī)構(gòu)、非金融企業(yè)、關(guān)聯(lián)企業(yè)不同情況)，掌握業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、租賃費(fèi)、公益性捐贈支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出等扣除規(guī)定。掌握不得扣除的項目及虧損彌補(bǔ)的規(guī)定。

　　掌握資產(chǎn)的稅務(wù)處理，其中注意固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、存貨及投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計準(zhǔn)則中對應(yīng)的項目的會計處理的細(xì)節(jié)差異。

　　【提示】稅法中無投資性房地產(chǎn)的概念，因此其對應(yīng)的是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。此外，長投、金融資產(chǎn)，對應(yīng)的為稅法中的投資資產(chǎn)。

　　掌握資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理的規(guī)定，注意重點(diǎn)掌握應(yīng)收預(yù)付款的壞賬損失、股權(quán)投資資產(chǎn)的投資損失的扣除條件，以及盤虧、毀損、報廢、被盜的固定資產(chǎn)及存貨的損失稅前扣除的規(guī)定。

　　掌握資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的規(guī)定，對于資產(chǎn)損失確認(rèn)的證據(jù)資料要全面掌握。

　　掌握企業(yè)重組的所得稅處理，其中，掌握企業(yè)重組的相關(guān)定義，注意相關(guān)的如合并分立股權(quán)收購等定義，在稅法中的界定與在其他法規(guī)中界定的聯(lián)系與區(qū)別。

　　掌握企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法，重點(diǎn)掌握企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法，注意適用條件。并注意境內(nèi)境外的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易的特殊條件。

　　提示：企業(yè)重組的稅務(wù)處理方法非常重要，屬于考試中重要考察的內(nèi)容，必須重點(diǎn)掌握。

　　掌握所得稅優(yōu)惠政策，注意符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，其享受的減免政策。掌握高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，注意高新技術(shù)企業(yè)的界定條件，以及境外所得適用稅率及稅收抵免規(guī)定。

　　掌握加計扣除優(yōu)惠，其中對于研究開發(fā)費(fèi)所包含的費(fèi)用支出項目，共同開發(fā)或委托開發(fā)的扣除規(guī)定要重點(diǎn)掌握，還必須掌握應(yīng)當(dāng)報送的基本資料，集團(tuán)研究開發(fā)費(fèi)的處理規(guī)定。

　　掌握稅額抵免優(yōu)惠政策，即環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的抵免政策，掌握特殊行業(yè)優(yōu)惠政策，其中軟件產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策、節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠政策，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)具備的條件要重點(diǎn)掌握。

　　掌握應(yīng)納稅額的計算，注意掌握境外所得抵扣稅額的計算，非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算，此外要特別關(guān)注房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理。

　　掌握非居民企業(yè)所得稅管理的相關(guān)規(guī)定，其中，對于擔(dān)保費(fèi)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、融資租賃和出租不動產(chǎn)租金、權(quán)益性投資收益的處理要重點(diǎn)掌握。

　　掌握關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，對其相關(guān)的規(guī)定必須全面掌握，對于關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)需報送的資料、母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用的處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的調(diào)整方法等要重點(diǎn)掌握。

　　4.個人所得稅

　　掌握個人所得稅征稅范圍，注意個人所得中，對于特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定，特別是股票、量化資產(chǎn)股份等規(guī)定。

　　掌握個人所得稅的計算，重點(diǎn)掌握財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算，關(guān)注其中對自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)所得計稅依據(jù)調(diào)整的規(guī)定。

　　掌握個人所得稅應(yīng)納稅額計算中的特殊問題，如雇主承擔(dān)雇員全年一次性獎金部分稅額的個稅計算、企業(yè)改組改制中個人取得量化資產(chǎn)的征稅問題、個人取得退職費(fèi)收入、個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征免規(guī)定，個人股票期權(quán)的個稅規(guī)定、高級管理人員行使股權(quán)認(rèn)購權(quán)取得所得的個稅規(guī)定、個人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅的規(guī)定、企業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定等內(nèi)容，必須掌握。

　　5.稅務(wù)籌劃

　　掌握稅務(wù)籌劃的基本方法，如利用稅收優(yōu)惠，遞延納稅期、利用轉(zhuǎn)讓定價等方法，并能將前面主要的稅收規(guī)定加以運(yùn)用。