2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義：第14章(1)

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第十四章　非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié)　非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　1.定義、范圍、區(qū)別

 

　　貨幣性資產(chǎn),指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn),指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　【例題1·多項(xiàng)選擇題】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.其他應(yīng)收款

　　C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　D.準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資

　　E.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.涉及補(bǔ)價(jià)的判斷

　　交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：

 

　�、偈盏窖a(bǔ)價(jià)的企業(yè)

　　收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

　　或：收到的補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%

　�、谥Ц堆a(bǔ)價(jià)的企業(yè)

　　支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))<25%

　　或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

　　注意：

　　◆教材在計(jì)算上述比例時(shí)，分子和分母均不含增值稅，即補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià)。

　　◆補(bǔ)價(jià)比例高于25%(含25%)——是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)規(guī)定處理。

　　二、本準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng)

　　1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。

　　2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。

　　【例題2·單項(xiàng)選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.甲公司以公允價(jià)值為100 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司50 000元現(xiàn)金

　　B.甲公司以賬面價(jià)值為13 000元的設(shè)備(非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用)交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值為9 000元。甲公司設(shè)備的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金300元

　　C.甲公司以賬面價(jià)值為11 000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值8 000元，公允價(jià)值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元現(xiàn)金

　　D.甲公司以公允價(jià)值為1 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司1 000元的現(xiàn)金

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：5÷(5+10)=33.33%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：300÷13 000=2.31%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：4 000÷10 000=40%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：1 000÷(1 000+1 000)=50%>25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換

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