全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》精華筆記匯總
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》精華筆記:資源稅
資源稅納稅義務(wù)人(熟悉,能力等級(jí)2)
項(xiàng)目 |
基本規(guī)定 |
特殊規(guī)定 |
納稅義務(wù)人 |
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、單位、機(jī)關(guān)、社團(tuán)、個(gè)人。 |
中外合作開(kāi)采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。 |
扣繳義務(wù)人 |
收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。在收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源稅。 |
扣繳義務(wù)人可以是獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位(包括個(gè)體戶)。 |
資源稅進(jìn)口不征、出口不退。
稅目
征稅范圍 |
不征或暫不征收的項(xiàng)目 | ||
礦產(chǎn)品 |
原油(天然原油) |
不包括人造石油。 | |
天然氣(專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣) |
煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯暫不征資源稅。 | ||
煤炭(原煤) |
洗煤、選煤和其他煤炭制品不征資源稅 | ||
其他非金屬礦原礦 |
一般在稅目稅率表上列舉了名稱(chēng) |
對(duì)于未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省級(jí)政府決定征收或暫緩征收資源稅,并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 | |
黑色金屬礦原礦 | |||
有色金屬礦原礦 | |||
鹽 |
固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽) |
||
液體鹽(鹵水) |
課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計(jì)算
課稅數(shù)量
1. 基本方法:①開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,以銷(xiāo)售數(shù)量;②自用的,以自用數(shù)量。
2. 特殊情況:①原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清楚或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅;
、趯(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量。 耗用原煤數(shù)量(加工產(chǎn)品產(chǎn)量) 綜合回收率(加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量)
③金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量。
耗用原礦數(shù)量(精礦數(shù)量) 選礦比(精礦數(shù)量)
、芗{稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
應(yīng)納稅額
1. 從量定額:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額;
2. 從價(jià)定率:應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額*稅率;自2010年6月1日起,在新疆開(kāi)采原油、天然氣。
凡是需要同時(shí)計(jì)算增值稅和資源稅的礦產(chǎn)品,大多使用17%增值稅率,但天然氣使用13%的低稅率。
資源稅稅收優(yōu)惠(熟悉,能力等級(jí)2)
資源稅的減稅、免稅規(guī)定主要有:
(一)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油,免稅。
(二)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
(三)自2007年2月1日起,北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽暫減按每噸10元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。
(四)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
(五)從2007年1月1日起,地面抽采煤層瓦斯暫不征收資源稅。
(六)從2010年6月1日起,在新疆開(kāi)采的原油、天然氣,自用于連續(xù)自產(chǎn)原油、天然氣的,不繳納資源稅;自用于其它方面的,視同銷(xiāo)售,依規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。以下情形免征或減征:①.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣,免征;②.稠油、高凝油、高含硫天然氣減征40%;③.三次采油減征30%;
資源稅征收管理
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(了解,能力等級(jí)1)
(一)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1. 納稅人采用分期收款結(jié)算方式的,為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天;
2. 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天;
3. 采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷(xiāo)貨款或者取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
(三)扣繳義務(wù)人扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
二、納稅期限(了解,能力等級(jí)1)
資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次計(jì)算納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
三、納稅地點(diǎn)(了解,能力等級(jí)1)
資源稅納稅的屬地性很強(qiáng),資源稅的納稅人應(yīng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。特殊規(guī)定有:
1. 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
2. 納稅人跨省開(kāi)采應(yīng)稅資源,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅,其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位,按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量(或者自用量)及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
3. 扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也應(yīng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
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