2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)：第4章

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第四章　注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

　　(1)鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系存在的前提：第二關(guān)系人與第三關(guān)系人之間(即財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者之間)存在的委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系;

　　(2)注冊會計(jì)師職責(zé)是通過出具報(bào)告解決二者之間委托受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系;

　　(3)三方關(guān)系表述為：注冊會計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　鑒證業(yè)務(wù)按其提出結(jié)論的對象和方式有合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。

　　二、鑒證業(yè)務(wù)要素(教材P45，理解掌握)

　　鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要素。其中：

　　1.三方關(guān)系分別是注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者;

　　2.鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容;

　　3.標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn);

　　4.證據(jù)是注冊會計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ);

　　5.鑒證報(bào)告是注冊會計(jì)師針對鑒證對象信息(或鑒證對象)提出一定保證程度的結(jié)論。

　　鑒證對象與鑒證對象信息(教材P49，重點(diǎn)掌握)

　　1.鑒證對象信息

　　鑒證對象信息是注冊會計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。

　　【例題5·單選題】注冊會計(jì)師接受委托對A股份有限公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對象信息”的是(　　)。

　　A.A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

　　C.A公司2010年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

　　D.A公司2010年利潤表

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)。按照鑒證業(yè)務(wù)定義，A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表是“鑒證對象信息”，A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容即“A公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對象”。

　　鑒證對象與鑒證對象信息的形式

　　鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基礎(chǔ)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

　　2.標(biāo)準(zhǔn)特征(教材P51)

　　注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

　　(1)相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策;

　　(2)完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及到列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn);

　　(3)可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象會作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量;

　　(4)中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論;

　　(5)可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

　　3.預(yù)期使用者獲取鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的方式(教材P52)

　　標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲取：

　　(1)公開發(fā)布;

　　(2)在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表示;

　　(3)在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述;

　　(4)常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。

　　二、事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求(重點(diǎn)掌握)

　　1.總體要求(教材P57，注意表達(dá)方式)

　　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　2.具體要求(教材P57-58)

　　(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)向事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響;

　　(2)事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性造成不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動;

　　(3)事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。

　　3.獲知違反獨(dú)立性的應(yīng)對措施(教材P58)

　　(1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性的情況立即告知事務(wù)所;

　　(2)事務(wù)所將已識別的違反獨(dú)立性政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目合伙人，以及需要采取適當(dāng)行動的事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性約束的人員;

　　(3)項(xiàng)目合伙人、事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)立即向事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題所采取的行動，以便事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的行動。

　　4.獲取書面確認(rèn)函(教材P58)

　　(1)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。當(dāng)其他事務(wù)所參與執(zhí)行部分業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所也可以考慮向其他事務(wù)所獲取有關(guān)獨(dú)立性的書面確認(rèn)函。

　　(2)書面確認(rèn)函既可以是紙質(zhì)的，也可以是電子形式的。

　　5. 事務(wù)所應(yīng)對密切關(guān)系不利影響的防范措施(教材P58，修訂)

　　如果事務(wù)所長期由同一個(gè)高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)系對獨(dú)立性會產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以降低對獨(dú)立性造成的不利影響：

　　(1) 明確標(biāo)準(zhǔn)，確定是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平;

　　(2)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。

　　三、事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求(教材P59，修訂)

　　事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：

　　1. 能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源(注意第一點(diǎn)最重要，先考慮自己的能力，再考慮職業(yè)道德要求，再考慮客戶誠信);

　　2. 能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求;

　　3. 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

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