2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第3章

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第三章 法律責任

　　二、《司法解釋》十三條(教材P33-39，修訂內(nèi)容，重點掌握)

　　(一)事務所侵權責任產(chǎn)生的事由(第一條，教材P33倒數(shù)第1段)

　　1. 注冊會計師的法定業(yè)務

　　根據(jù)《注冊會計師法》第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務，即：

　　(1)企業(yè)財務報表審計;

　　(2)企業(yè)驗資;

　　(3)企業(yè)合并、分立、清算中的審計;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(2011年，新增加企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務)。

　　。對“不實報告”的界定(第二條第二款，教材P34第2段)

　　(1)“不實報告”

　　會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。

　　(2)在界定“不實報告”時，關鍵依據(jù)會計師事務所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：

　�、俜煞ㄒ�(guī)，比如《注冊會計師法》;

　�、趫�(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系，請參見《審計》教材第四章第二節(jié);

　　③誠信公允原則，具體內(nèi)容與《審計》教材第五、六章有關。

　　(3)在界定“不實報告”時，主要看審計業(yè)務報告是否存在以下“瑕疵”：

　　①虛假記載;

　　②誤導性陳述;

　�、壑卮筮z漏。

　　【例題1·多選題】會計師事務所在違反以下(　　)法律法規(guī)并且出具的審計業(yè)務報告中存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，這樣的審計業(yè)務報告可能被界定為不實報告。 花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　A.《注冊會計師法》

　　B. 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

　　C.《企業(yè)內(nèi)部控審計指引》

　　D. 誠信公允原則

　　【答案】ABCD

　　【解析】《司法解釋》第二條明確規(guī)定選項A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項C的《企業(yè)內(nèi)部控審計指引》也是部門法規(guī)，注冊會計師在執(zhí)行企業(yè)財務報告內(nèi)部控制審計時需要遵循。

　　(二)利害關系人的范圍(第二條第一款，教材P34第3段)

　　1. 利害關系人的含義

　　因合理信賴或者使用會計師事務所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關系人。

　　2. 事務所民事責任認定問題的實質(zhì)(全新表達，注意理解)

　　會計師事務所民事責任認定問題的實質(zhì)是依侵權行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位—事務所—第三人” (即財務信息提供人——財務信息鑒證人——財務信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務所審計失敗而導致的利害關系人損失。

　　3.事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。(全新表達，注意理解)

　　(三)訴訟當事人的列置(第三條，教材P34第4段)

　　1.訴訟當事人列置

　　(1)利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟;

　　(2)在利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟;

　　(3)利害關系人對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟;

　　(4)利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實或抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　1.侵權責任的四個要素

　　(1)民法學界一般采納“四要件”來界定民事侵權賠償責任，“四要件”依次是：

　�、傩袨槿酥饔^過錯;

　�、趯嶋H損失的發(fā)生;

　　③過錯與損失之間的因果關系;

　�、苄袨槿诉`法。

　　如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權責任主體就可以提出抗辯，要求免責或者減責。

　　(2)對會計師事務所民事侵權賠償責任的界定也是“四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：

　　①注冊會計師出具了不實報告;

　�、诶﹃P系人遭受損失;

　　③會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系;

　�、茏詴嫀熡羞^失。

　　(3) 事務所的抗辯事由

　　如果事務所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯和因果關系兩個方面是事務所免責的情形。

　　2. 舉證免除民事責任情形(絕對重點)

　　會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情形：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;

　　(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;

　　(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;

　　(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　其中，上述第(1)、(2)和(3)屬于沒有過錯而免責的情形;第(4)和(5)屬于因沒有因果關系而免責的情形。花了幾萬元報名北京一家注冊會計師考試包過強化班。去年該強化班押題的命中率非常高，需要該輔導強化班資料的朋友加我QQ750158010免費索取 來者不拒，逐一陸續(xù)發(fā)送給大家， 希望大家都能順利通過考試拿證。

　　(九)事務所減責事由(第八條，教材P37，修訂，重點掌握)

　　利害關系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關系的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。

　　(十)無效免責(第九條，教材P38，修訂，重點掌握)

　　會計師事務所出具的審計業(yè)務報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務所無權限定審計報告的用途，如果事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。

　　3.事務所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責任順位(“第一、二、三賠”)

　　在被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足的前提下：

　　(1)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)(被審計單位為“第一賠”);

　　(2)依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任(出資人為“第二賠”);

　　(3)如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任(事務所為“第三賠”)。

　　(十二)侵權賠償責任范圍(即賠償最高限額)(第十條，教材P38，區(qū)分故意和過失兩種情況，重大修訂，重點掌握)

　　1.故意出具不實報告

　　事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最高賠償額的限定，事務所應當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。

　　2.過失出具不實報告

　　事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。

　　(十三)事務所對其分支機構(gòu)的連帶責任(第十一條，教材P39，修訂，重點掌握)

　　1.分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務所的組成部分，其民事責任由事務所承擔;

　　2.會計師事務所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。

　　(十四)事務所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效(第十二條，教材P39，修訂，重點掌握)

　　1.法院在事務所與被審計單位等其他民事賠償責任主體不具有特定的法律關系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務所為被執(zhí)行人，強制執(zhí)行事務所財產(chǎn)，屬于無效行為;

　　2.事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。

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