2013注冊會計師《稅法》精華筆記：關(guān)稅

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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：關(guān)稅

　　稅率

　　原產(chǎn)地規(guī)定(了解，能力等級1)

　　基本采用“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。

　　全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。

　　實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工是指：(1)加工后稅則4位歸類發(fā)生改變。(2)加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。

　　稅收優(yōu)惠(熟悉，能力等級1)

　　一、法定減免

　　法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：

　　1. 關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。

　　2. 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。

　　3. 外國政府、國際組織無償贈送的物資。

　　4. 進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

　　5. 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進境或者暫時出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進境的貨物、展覽品、施工機械、工程車輛等，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。

　　6. 為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件和包裝物材料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅，或者對進口料、件先征進口關(guān)稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

　　7. 因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。

　　8. 因故退還的境外進口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進口關(guān)稅不予退還。

　　9. 進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進口關(guān)稅：①在境外運輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失;②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損失或者損壞;③海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

　　10. 無代價抵償貨物。

　　二、特定減免：在關(guān)稅基本法外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的特定或政策性。

　　包括：科教用品;殘疾人專用品;扶貧慈善性捐贈物資;加工貿(mào)易產(chǎn)品;邊境貿(mào)易進口物資;保稅區(qū)進出口貨物;出口加工區(qū)進出口貨物;進口設(shè)備;特定行業(yè)或用途的減免稅政策。

　　三、臨時減免：針對某個納稅人、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時給予的減免。

　　完稅價格的確定

　　計算進口貨物關(guān)稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。

　　特殊進口貨物的完稅價格(熟悉，能力等級2)

　　監(jiān)管年限5*12(申請補稅時已使用月份)

　　完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算(掌握，能力等級3)

　　行李和郵遞物品進口稅(了解，能力等級1)

　　非貿(mào)易性進口物品的計稅，是將關(guān)稅、增值稅、消費稅合并征收，簡稱“行郵稅”， 完稅價格參照該物品境外正常零售平均價格確定。納稅人應(yīng)在海關(guān)放行該物品前繳清稅款。稅率分為50%、20%、10%三個檔次。

　　征收管理(熟悉，能力等級2)

　　1.關(guān)稅的申報，進口應(yīng)自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);出口應(yīng)自貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

　　關(guān)稅的繳納應(yīng)自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。因不可抗力或在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

　　2.關(guān)稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

　　3.關(guān)稅退還指海關(guān)將實際征收多于應(yīng)當(dāng)征收(溢征關(guān)稅)退還給納稅人的一種行政行為。溢征關(guān)稅海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退還，納稅人發(fā)現(xiàn)申請時限為繳納稅款之日起1年內(nèi)。①因海關(guān)誤征，多納稅款的。②海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。③已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。

　　4.關(guān)稅的補征和追征，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收稅額少于應(yīng)征稅額時，責(zé)令納稅義務(wù)人補繳所差稅款的規(guī)定。補征和追征，責(zé)任不同、時限不同。

　　關(guān)稅繳納在征管方面不適用于《征管法》，與國內(nèi)其他稅不同。

　　5.針對納稅爭議，納稅人有申請復(fù)議的權(quán)利。

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