2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)：第15章

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第十五章　稅務(wù)行政法制

第一節(jié)　稅務(wù)行政處罰

　　稅務(wù)行政處罰的原則：

　　(1)法定原則

　　(2)公開(kāi)、公正原則

　　(3)以事實(shí)為依據(jù)原則

　　(4)過(guò)罰相當(dāng)原則

　　(5)處罰與教育相結(jié)合原則

　　(6)監(jiān)督、制約原則

　　稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類：

　　(一)設(shè)定

　　我國(guó)稅收立法權(quán)主要集中在中央。

　　(1)全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)可以通過(guò)法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。

　　(2)國(guó)務(wù)院可以通過(guò)行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。

　　(3)國(guó)家稅務(wù)總局可以通過(guò)規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。

　　稅務(wù)行政規(guī)章對(duì)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過(guò)1000元;對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)違法所得的3倍，且最高不得超過(guò)30000元;沒(méi)有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過(guò)10000元;超過(guò)限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。

　　【提示】省級(jí)及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)規(guī)范性文件對(duì)稅務(wù)行政處罰做出具體規(guī)定，是執(zhí)法行為，不是對(duì)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。

　　(二)稅務(wù)行政處罰的種類

　　稅務(wù)行政處罰的種類主要有：

　　(1)罰款;

　　(2)沒(méi)收非法所得;

　　(3)停止出口退稅權(quán);

　　(4)收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體和管轄：

　　實(shí)施稅務(wù)行政處罰的主體是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括縣以上的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不得以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是，稅務(wù)所可以在2000元以下的范圍內(nèi)行使罰款權(quán)。這是《征管法》對(duì)稅務(wù)所的特別授權(quán)。

　　根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人發(fā)生稅收違法行為的所在地的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。稅務(wù)行政處罰的地域管轄原則是行為發(fā)生地原則，而不是當(dāng)事人居住地原則。

　　稅務(wù)行政處罰的程序：

　　(一)簡(jiǎn)易程序的適用條件

　　一是案情簡(jiǎn)單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

　　(二)一般程序：

　　(1)調(diào)查與審查;(2)聽(tīng)證;(3)決定。

　　聽(tīng)證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上或者對(duì)法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的不公開(kāi)聽(tīng)證的以外，對(duì)于公開(kāi)聽(tīng)證的案件，應(yīng)當(dāng)先期公告案情和聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)并允許公眾旁聽(tīng)。

　　稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行：

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

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