2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第15章(1)

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　　第十五章　稅務(wù)行政法制

　　【考情分析】

　　非重點(diǎn)章。分值1-2分左右。

　　第一節(jié)　稅務(wù)行政處罰

　　稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。它包括以下幾方面內(nèi)容：

　　第一，當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，侵犯的客體是稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任。

　　第二，從當(dāng)事人主觀方面說，并不區(qū)分是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并有法定依據(jù)給予行政處罰的，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。

　　第三，進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的一般是尚不構(gòu)成稅收犯罪的行為，如果構(gòu)成了危害稅收征管罪，就應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。并不是對(duì)所有的稅務(wù)違法行為都一定要處罰，如果稅務(wù)違法行為顯著輕微，沒有造成危害后果，只要予以糾正，經(jīng)過批評(píng)教育后可以不必給予處罰。

　　第四，給予行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　一、稅務(wù)行政處罰的原則

　　1.法定原則

　　2.公正、公開原則

　　3.以事實(shí)為依據(jù)原則

　　4.過罰相當(dāng)原則

　　5.處罰與教育相結(jié)合原則

　　6.監(jiān)督、制約原則

　　二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類

　　(一)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定

　　1.全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。

　　2.國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。

　　3.國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。對(duì)非經(jīng)營活動(dòng)中的違法行為設(shè)定罰款不得超過1000元;對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的違法行為，有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設(shè)定罰款不得超過1萬元;超過限額的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)。

　　省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局及其以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以外的規(guī)范性文件，在稅收法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定，是一種執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的行為，不是對(duì)稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。因此，這類規(guī)范性文件與行政處罰法規(guī)定的處罰設(shè)定原則并不矛盾，是有效的，是可以執(zhí)行的。

　　(二)稅務(wù)行政處罰的種類

　　(1)罰款;

　　(2)沒收非法所得;

　　(3)停止出口退稅權(quán);

　　(4)收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。

　　三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄

　　(一)主體：稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具備處罰主體資格,但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。

　　(二)管轄

　　(1)從稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看，稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則。

　　(2)從稅務(wù)行政處罰的級(jí)別管轄來看，必須是縣(市、旗)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(3)從稅務(wù)行政處罰的管轄主體的要求來看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。

　　四、稅務(wù)行政處罰的簡易程序

　　簡易程序的適用條件：一是案情簡單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為;二是給予的處罰較輕，僅適用于對(duì)公民處以50元以下和對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。

　　五、稅務(wù)行政處罰的一般程序：

　　適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件。

　　(一)調(diào)查與審查

　　(二)聽證

　　1.稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上，或者對(duì)法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。

　　2.要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證要求，逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)事人提出聽證要求后的15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、主持人的情況。

　　【例題】(2011年單選題)下列案件中，屬于稅務(wù)行政處罰聽證范圍的是(　)。

　　A.對(duì)法人做出1萬元以上罰款的案件

　　B.對(duì)公民做出1000元以上罰款的案件

　　C.對(duì)法人做出沒收非法所得處罰的案件

　　D.對(duì)法人做出停止出口退稅權(quán)處罰的案件

　　[答疑編號(hào)3888150101]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對(duì)公民作出2000元以上，或者對(duì)法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。所以選項(xiàng)A是正確的。

　　六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

　　【例題】(2009年單選題)下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰權(quán)的表述中，正確的是(　)。

　　A.省地方稅務(wù)局可以通過規(guī)范性文件的形式設(shè)定警告

　　B.國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定一定限額的罰款

　　C.省以下國家稅務(wù)局的稽查局不具有稅務(wù)行政處罰主體資格

　　D.作為稅務(wù)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)所不具有稅務(wù)行政處罰主體資格

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款;選項(xiàng)C，省以下國家稅務(wù)局的稽查局具有稅務(wù)行政處罰主體資格;選項(xiàng)D，稅務(wù)所可以在特別授權(quán)的情況下實(shí)施罰款2000元以下的處罰。