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第十章、所有者權(quán)益
(一)實收資本
1.實收資本(股本)增加的核算
| 增加渠道 | 會計處理 |
| 資本公積轉(zhuǎn)增 | 借：資本公積 貸：股本（實收資本） |
| 盈余公積轉(zhuǎn)增 |
借：盈余公積 貸：股本（實收資本） 資本公積 |
| 所有者投入 | 借：銀行存款、固定資產(chǎn)等 貸：股本（實收資本） 資本公積——資本溢價 |
| 股份有限公司以發(fā)放股票股利方式實現(xiàn)增資 | 借：利潤分配 貸：股本 資本公積 |
| 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 | 借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方） 資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值） 貸：股本 資本公積——股本溢價 庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分） |
| 債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股方式 | 借：應(yīng)付賬款 貸：股本（實收資本） 資本公積――股本溢價（資本溢價） |
| 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 | 借：資本公積――其他資本公積 貸：股本（實收資本） |
2.實收資本(股本)減少的核算
| 減少渠道 | 會計處理 |
| 一般企業(yè)撤資 | 借：實收資本 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金） |
| 股份有限公司回購股票 | 1.回購股票時： 借：庫存股 貸：銀行存款 2.注銷庫存股時： （1）回購價大于回購股份對應(yīng)的股本時： 借：股本 資本公積――股本溢價（當(dāng)初發(fā)行時的溢價部分） 盈余公積 利潤分配――未分配利潤（在沖完股本和當(dāng)初溢價后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再沖未分配利潤） 貸：庫存股 （2）回購價小于回購股份對應(yīng)的股本時： 借：股本 貸：庫存股 資本公積――股本溢價 |
(二)資本公積
1.資本溢價(股本溢價)
“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目反映企業(yè)實際收到的資本(或股本)大于注冊資本的金額。溢價發(fā)行股票的發(fā)行費用，從溢價收入中抵銷，以凈發(fā)行溢價記入“資本公積——股本溢價”;溢價中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。
2.其他資本公積
其他資本公積是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。
| 引起直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項 | 會計分錄 |
| 權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動 | 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積――其他資本公積 |
| 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 | 1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額作如下處理： 借：管理費用 貸：資本公積――其他資本公積 2.在行權(quán)日： 借：資本公積――其他資本公積 貸：股本（實收資本） 資本公積――股本溢價（資本溢價） |
| 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時 | 借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量） 累計折舊 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失） 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)） 資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積） |
| 可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動 | 借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 貸：資本公積――其他資本公積 或反之 |
| 金融資產(chǎn)的重分類 | 1.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然計入“資本公積――其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時： 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資――成本 ――利息調(diào)整（也可能記借方） ――應(yīng)計利息 資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸） 3.按照金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積――其他資本公積”，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 |
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