查看匯總:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義匯總
第十章、所有者權(quán)益
(一)實(shí)收資本
1.實(shí)收資本(股本)增加的核算
增加渠道 |
會(huì)計(jì)處理 |
資本公積轉(zhuǎn)增 |
借:資本公積 貸:股本(實(shí)收資本) |
盈余公積轉(zhuǎn)增 |
借:盈余公積 貸:股本(實(shí)收資本) 資本公積 |
所有者投入 |
借:銀行存款、固定資產(chǎn)等 貸:股本(實(shí)收資本) 資本公積——資本溢價(jià) |
股份有限公司以發(fā)放股票股利方式實(shí)現(xiàn)增資 |
借:利潤(rùn)分配 貸:股本 資本公積 |
可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利 |
借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方) 資本公積——其他資本公積(當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值) 貸:股本 資本公積——股本溢價(jià) 庫(kù)存現(xiàn)金(不足一股支付的現(xiàn)金部分) |
債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股方式 |
借:應(yīng)付賬款 貸:股本(實(shí)收資本) 資本公積――股本溢價(jià)(資本溢價(jià)) |
以權(quán)益結(jié)算的股份支付 |
借:資本公積――其他資本公積 貸:股本(實(shí)收資本) |
2.實(shí)收資本(股本)減少的核算
減少渠道 |
會(huì)計(jì)處理 |
一般企業(yè)撤資 |
借:實(shí)收資本 貸:銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金) |
股份有限公司回購(gòu)股票 |
1.回購(gòu)股票時(shí): 借:庫(kù)存股 貸:銀行存款 2.注銷庫(kù)存股時(shí): (1)回購(gòu)價(jià)大于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí): 借:股本 資本公積――股本溢價(jià)(當(dāng)初發(fā)行時(shí)的溢價(jià)部分) 盈余公積 利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)(在沖完股本和當(dāng)初溢價(jià)后如果還有差額,應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤(rùn)) 貸:庫(kù)存股 (2)回購(gòu)價(jià)小于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)的股本時(shí): 借:股本 貸:庫(kù)存股 資本公積――股本溢價(jià) |
(二)資本公積
1.資本溢價(jià)(股本溢價(jià))
“資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本(或股本)大于注冊(cè)資本的金額。溢價(jià)發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用,從溢價(jià)收入中抵銷,以凈發(fā)行溢價(jià)記入“資本公積——股本溢價(jià)”;溢價(jià)中不夠抵銷的,或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的,沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。
2.其他資本公積
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積,其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
引起直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項(xiàng) |
會(huì)計(jì)分錄 |
權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) |
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸:資本公積――其他資本公積 |
以權(quán)益結(jié)算的股份支付 |
1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額作如下處理: 借:管理費(fèi)用 貸:資本公積――其他資本公積 2.在行權(quán)日: 借:資本公積――其他資本公積 貸:股本(實(shí)收資本) 資本公積――股本溢價(jià)(資本溢價(jià)) |
自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí) |
借:投資性房地產(chǎn)(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量) 累計(jì)折舊 公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備) 貸:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)) 資本公積(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益,而是追加資本公積) |
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) |
借:可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 貸:資本公積――其他資本公積 或反之 |
金融資產(chǎn)的重分類 |
1.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本,該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的,與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失,應(yīng)當(dāng)仍然計(jì)入“資本公積――其他資本公積”,在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。 2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí): 借:可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價(jià)值入賬) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資――成本 ――利息調(diào)整(也可能記借方) ――應(yīng)計(jì)利息 資本公積――其他資本公積(可能記借也可能記貸) 3.按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量,將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“資本公積――其他資本公積”,在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)將上述差額轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。 |
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