2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第11章(2)

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　　第二節(jié)　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

　　1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：(1)詢(xún)問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他相關(guān)人員;(2)分析程序;(3)觀察和檢查。

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中，往往將上述程序結(jié)合在一起;

　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每個(gè)方面均實(shí)施上述所有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　2.信息來(lái)源

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢(xún)問(wèn)獲取的大部分信息來(lái)自于管理層和負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員獲取信息，或?yàn)樽R(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供不同的視角。

　　二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源

　　1.其他審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。例如，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專(zhuān)業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。

　　2.其他信息來(lái)源。信息來(lái)源應(yīng)從多方面獲取(被審計(jì)單位外部、承接業(yè)務(wù)時(shí)、以前期間獲取的信息等)。

　　三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

　　(一)討論的目標(biāo)

　　項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　(二)討論的內(nèi)容

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　(三)參與討論的人員

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項(xiàng)目組成員的職責(zé)經(jīng)驗(yàn)和信息需要的影響。

　　(四)討論的時(shí)間和方式

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。

　　【例題·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。

　　1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有(　)。

　　A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作

　　C.分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解

　　D.考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，主要是希望通過(guò)討論為項(xiàng)目組成員提供交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng)BCD是正確的。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有(　)。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問(wèn)題

　　C.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化

　　D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式;選項(xiàng)BC屬于財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域;選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以本題的答案應(yīng)該是ABCD。

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