2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第13章(2)

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　　第二節(jié)　稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

　　一、稅率

　　(一)七級(jí)超額累進(jìn)稅率：工資、薪金所得

　　(二)五級(jí)超額累進(jìn)稅率：

　�、賯€(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　�、诔邪�、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。

　　注意：

　　(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3%--45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

　　(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。

　　(三)其他所得：20%。應(yīng)注意的問(wèn)題：

　�、俑宄隃p征30%;②勞務(wù)報(bào)酬加成征收;③出租居民住房適用10%的稅率;④2008年10月9日起暫免征收。

　　【典型例題1】下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅的有(　)。

　　A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　　B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　　C.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得

　　D.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

　　『正確答案』ABCD

　　二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

　　(一)每次收入的確定。

　�、侔创斡�(jì)算收入的有：

　　A.勞務(wù)報(bào)酬所得，B.稿酬所得，C.特許權(quán)使用費(fèi)所得，D.利息、股息、紅利所得，E.財(cái)產(chǎn)租賃所得，F(xiàn).偶然所得，G.其他所得。

　�、诜前创斡�(jì)算收入的有：

　　A.工資薪金所得：按月收入額計(jì)征，B.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：按年，C.對(duì)企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：按年。

　　(1)勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：

　　1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。(例如圖紙?jiān)O(shè)計(jì))

　　2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　(2)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;舉例說(shuō)明如下：

　　【典型例題2】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅?

　　『正確答案』

　　(1)同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.6(元)

　　(2)同一作品先報(bào)刊連載，再出版(或相反)視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：

　　20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)

　　(3)共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6(元)

　　3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【典型例題3】國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說(shuō)在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元;第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少?

　　『正確答案』應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：(15000+3000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

　　4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。

　　5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(5)利息、股息、紅利所得以支付時(shí)取得的收入為一次。

　　(6)偶然所得以每次收入為一次。

　　(7)其他所得以每次收入為一次。

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