2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義：第12章(10)

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　　第十節(jié)　征收管理

　　一、納稅地點

　　1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

　　2.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　3.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

　　4.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　二、納稅期限

　　企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　(一)納稅年度

　　1.企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為1個納稅年度。

　　3.企業(yè)清算時，應當以清算期間作為1個納稅年度。

　　(二)匯算清繳

　　自年度終了之日起5個月內，匯算清繳，結清應繳應退稅款。

　　(三)終止清算

　　企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　三、納稅申報

　　預繳期：按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

　　四、跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　(一)基本原則與適用范圍

　　1.居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同)設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所(以下稱分支機構)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下稱企業(yè))，除另有規(guī)定外，適用本辦法。

　　2.企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

　　3.總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。

　　二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅;三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

　　不就地預繳企業(yè)所得稅：

　　(1)具有獨立生產經營職能部門與管理職能部門的經營收入、職工工資和資產總額不能分開核算的，具有獨立生產經營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(2)不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(3)上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(4)新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(5)撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。

　　(6)企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　(二)分支機構分攤稅款比例

　　總機構應按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　(一)合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。自然人：個稅;法人和其他組織，企業(yè)所得稅。

　　(二)合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　(三)合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：

　　1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產經營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額。

　　2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額。

　　3.協(xié)商不成的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額。

　　4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得，按照合伙人數量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。

　　(四)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　【典型例題】

　　下列符合企業(yè)所得稅納稅地點的是(　)

　　A.居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　B.非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。

　　C.非居民企業(yè)在中國境內設立兩個機構的，由稅務機關確定納稅地點

　　D.非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，以扣繳義務人所在地為納稅地點

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，非居民企業(yè)在中國境內設立兩個機構的，經稅務機構審核批準，可以選擇由其主要機構匯總納稅。

　　【典型例題】

　　下列符合跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理規(guī)定的是(　)

　　A.上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅

　　B.新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅

　　C.總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.30、0.35、0.35

　　D.不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，總機構應按照以前年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

　　【本章總結】

　　1.納稅義務人、征稅對象與稅率;2.應納稅所得額的計算：收入總額、不征稅收入和免稅收入、扣除范圍、不得扣除的項目、虧損彌補;3.資產的稅務處理;4.資產損失稅前扣除的所得稅處理;6.企業(yè)重組的所得稅處理;7.稅收優(yōu)惠;8.應納稅額的計算;9.源泉扣繳;10.特別納稅調整;11.征收管理;12.納稅申報填寫方法。

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