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2013注冊會計師考試《稅法》基礎講義:第12章(8)

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  第八節(jié) 源泉扣繳

  一、扣繳義務人

  1.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的,或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時,從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

  2.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅,稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

  二、扣繳方法

  扣繳義務人每次代扣的稅款,應當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,并向所在地的稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

  三、新增:非居民企業(yè)所得稅管理若干問題

  (一)關(guān)于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題

  1.中國境內(nèi)企業(yè) (以下稱為企業(yè))和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議,如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項,或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,但已計入企業(yè)當期成本、費用,并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的,應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

  2.如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項,不是一次性計入當期成本、費用,而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費,在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用,分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

  3.如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的, 應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

  (二)關(guān)于擔保費稅務處理問題

  非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔保費,應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

  (三)關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán),或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅,并由扣繳義務人在支付時代扣代繳。

  (四)關(guān)于融資租賃和出租不動產(chǎn)的租金所得稅務處理問題

  1.在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用,租賃期滿后設備、 物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè) (包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)),非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金,應以租賃費(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設備、物件價款后的余額,作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅, 由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。

  2.非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、 建筑物等不動產(chǎn),對未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所進行日常管理的,以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅,由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應支付時代扣代繳。

  (五)關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

  中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益,應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的,應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

  (六) 非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán),如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的,應于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入實現(xiàn)。

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