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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第7章(3)

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  第三節(jié) 稅收優(yōu)惠和征收管理

  一、減稅、免稅項(xiàng)目

  1.開采原油過程中用于加熱主、修井的原油,免稅。

  2.從2007年1月1日起,對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

  3.油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣,免征資源稅。

  4.稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。

  5.三次采油資源稅減征30%。

  二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

  2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品(商品)的當(dāng)天。

  3.納稅人采取除分期收款和預(yù)收貨款以外的其他結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天。

  4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

  5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為支付貨款的當(dāng)天。

  三、納稅地點(diǎn)

  1.應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

  2.納稅人跨省開采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對(duì)其開采的礦產(chǎn)品,一律在開采地納稅。

  3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

  四、納稅期限

  1.納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。

  2.納稅人以天(1日、3日、5日、10日、15日)為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳,次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

  【典型例題7-6】

  某煤礦主要從事煤炭開采、原煤加工、洗煤生產(chǎn)業(yè)務(wù),在開采煤炭過程中,伴采天然氣,2011年11、12月發(fā)生下列業(yè)務(wù):(原煤資源稅稅額3元/噸,天然氣資源稅稅率為5%,煤炭綜合回收率為40%)

  1.11月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

  (1)采用分期收款方式銷售自行開采的原煤1200噸,不含稅銷售額660000元,合同規(guī)定,貨款分兩個(gè)月支付,本月支付60%,其余貨款于12月15日前支付。由于購貨方資金緊張,11月支付貨款200000元。

  『答案解析』采用分期收款方式銷售原煤,根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人采用分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

  應(yīng)納資源稅=1200×60%×3=2160(元)

  應(yīng)納增值稅=660000×60%×17%=67320(元)

  (2)采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤1000噸,不含稅銷售額600000元,當(dāng)月收取20%定金,不含稅金額為120000元,合同規(guī)定12月5日發(fā)貨,并收回剩余貨款。

  『答案解析』采用預(yù)收款方式銷售洗煤,因?yàn)榧{稅人采用預(yù)收款方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天,所以11月份銷售洗煤并不繳納資源稅和增值稅。

  (3)銷售天然氣1000千立方米,不含稅銷售額3000000元。

  『答案解析』煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不繳納資源稅。

  銷售天然氣應(yīng)納增值稅=3000000×13%=390000(元)

  2.12月份發(fā)生下列業(yè)務(wù):

  (1)12月企業(yè)發(fā)出洗煤1000噸,收回剩余的80%貨款,不含稅金額為480000元;12月份銷售原煤1500噸,取得不含稅銷售額840000元。煤炭綜合回收率為40%。

  『答案解析』本月發(fā)出洗煤,納稅義務(wù)發(fā)生,應(yīng)全額納稅,該業(yè)務(wù)應(yīng)納資源稅=1000÷40%×3+1500×3=12000(元);

  11月份采用分期收款方式銷售原煤的,12月份應(yīng)就其中的40%繳納資源稅,應(yīng)納資源稅=1200×40%×3=1440(元),

  應(yīng)納增值稅=660000×40%×17%+(480000+120000)×17%+840000×17%=289680(元)

  【本章總結(jié)】

  1.納稅義務(wù)人;2.稅目;3.計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算;4.征收管理。

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