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2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第7章(1)

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  第七章 資源稅

  [考情分析]非重點章,平均分值3分左右。個別年份結(jié)合增值稅以計算題的形式考核。

  第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、單位稅額

  一、納稅義務(wù)人:

  資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅。在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人,為資源稅的納稅人。

  注意:

 、購(qiáng)調(diào)在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收,也就是說對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅。(出口也不退)

  ②強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽,不是對所有資源都征收資源稅。

 、圪Y源稅在特定環(huán)節(jié)征收,這點和增資稅有很大的區(qū)別。

 、塥(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。(其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位包括個體戶不包括個人)

  【典型例題7-1】

  下列各項中,屬于資源稅納稅義務(wù)的人有( )

  A.進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)

  B.開采原煤的私營企業(yè)

  C.生產(chǎn)鹽的外商投資企業(yè)

  D.開采天然原油的外商投資企業(yè)

  『正確答案』BCD

  『答案解析』選項A,對進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品不征收資源稅,所以進(jìn)口鹽的外貿(mào)企業(yè)不是資源稅納稅義務(wù)人。

  二、稅目、稅率

  (一)稅目

  1.原油, 是指開采的天然原油,不包括人造石油

  2.天然氣,是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣,暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

  3.煤炭,是指原煤,不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產(chǎn)品。

  4.其他非金屬礦原礦。

  5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。

  6.固體鹽,包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。

  7.液體鹽,液體鹽俗稱鹵水,指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液。

  【典型例題7-2】

  下列各項中,不征收資源稅的有( )

  A.液體鹽      B.人造原油

  C.洗煤、選煤    D.煤礦生產(chǎn)的天然氣

  『正確答案』BCD

  『答案解析』選項A,人造原油不征收資源稅。

  (二)稅率

  資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征。

  三、扣繳義務(wù)人

  1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

  2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

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