2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第7章(2)

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　　第二節(jié)　計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　一、一般計稅方法

　　(一)銷售額的確定

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率 ，銷售額按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定。 (原油、天然氣)

　　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　(二)特殊情形下銷售額的確定

　　納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

　　1.按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　2.按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

　　3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-稅率)

　　公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。

　　(三)銷售數(shù)量

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用數(shù)量而采用折算比換算課稅數(shù)量的辦法，具體規(guī)定：

　　(1)煤炭。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用數(shù)量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【典型例題7-3】

　　某煤礦2011年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2011年3月應(yīng)納資源稅(　)萬元。

　　A.1700

　　B.1850

　　C.2000

　　D.2150

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納資源稅=(240+30/30%)×5=1700(萬元)

　　(2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　　【典型例題7-4】

　　某采礦企業(yè)2011年6月開采錫礦石50000噸，銷售錫礦原礦40000噸、錫礦精礦100噸，錫礦的選礦比為1：15，錫礦資源稅適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應(yīng)納資源稅(　)元。

　　A.249000

　　B.174300

　　C.240600

　　D.168420

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)納資源稅=(40000+100×15)×6=249000(元)

　　3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

　　4.以液體鹽加工固體鹽的。

　　納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。

　　【典型例題7-5】

　　某鹽場2011年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1 080萬元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬元)

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