2013注冊會計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(4)

　　四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算(掌握)

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　稅法規(guī)定用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　　(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　(5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(7)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(8)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(9)外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

　　(10)外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(11)外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　在14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外 ，成品油要分清子目(不包括汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油)。

　　必須是同一稅目，即購入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。(石腦油除外)

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　區(qū)別：增值稅，購入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時(shí)再扣減

　　公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×適用稅率或者稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或者數(shù)量

　　3.特別說明：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

　　【例題·計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額500萬元(不含增值稅)，月末庫存煙絲金額30萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　『正確答案』

　　(1)煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%

　　(2)當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=50+500-30=520(萬元)

　　(3)當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=520×30%=156(萬元)

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除

　　與外購11種應(yīng)稅消費(fèi)品原理一致，以生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅。

　　【例題·單選題】某酒廠2011年4月購進(jìn)酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用其中的70%用于生產(chǎn)A酒;本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2011年4月應(yīng)納消費(fèi)稅(　)萬元。

　　A.8.25

　　B.10

　　C.9.05

　　D.10.80

　　『正確答案』D

　　『答案解析』[40+4.68/(1+17%)]×20%+(20×2000×0.5)/10000=10.8(萬元)

　　【例題·單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是(　)。

　　A.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車

　　B.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒

　　C.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油

　　D.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，用于生產(chǎn)汽車輪胎才能扣除;選項(xiàng)B和C，不屬于可以扣除11項(xiàng)的范圍。

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