2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第3章(4)

　　二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

　　(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

　　1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：(1)由委托方提供原料和主要材料;(2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。以上兩個(gè)條件缺一不可。無(wú)論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　2.凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：

　　(1)由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(2)受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;

　　(3)受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(二)代收代繳稅款的規(guī)定

　　1.一般由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。

　　2.受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要按《征管法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3 倍以下的罰款)。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)為：

　　A.已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 B.未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅

　　3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

　　4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

　　“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。

　　【例題·計(jì)算題】某鞭炮企業(yè)2012年4月受托為某單位加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為60萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)8萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅(鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%)。

　　『正確答案』

　　(1)組成計(jì)稅價(jià)格=(60+8)÷(1-15%)=80(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=80×15%=12(萬(wàn)元)

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