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2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義:第2章(9)

  查看匯總:2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總 熱點文章

  第九節(jié) 稅收優(yōu)惠

  一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

  1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品,以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,不屬于免稅的范圍,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

  2.避孕藥品和用具。

  3.古舊圖書。

  4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

  5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

  6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

  7.銷售的自己使用過的物品。指其他個人使用過的物品。

  二、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目

  (八)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算

  (1)軟件產(chǎn)品(含嵌入式軟件產(chǎn)品)增值稅即征即退稅額的計算方法:

  即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

  當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額

  當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

  (2)當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算:

  ①嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算公式

  即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

  當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項稅額

  當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

 、诋(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計算公式

  當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當(dāng)期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額

  計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定:

  A.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

  B.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

  C.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

  計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×(1+10%)。

  5.按照上述辦法計算,即征即退稅額大于零時,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定,及時辦理退稅手續(xù)。

  6.增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,對于無法劃分的進(jìn)項稅額,應(yīng)按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額;對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項稅額,不得進(jìn)行分?jǐn)。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀笾鞴芏悇?wù)機關(guān)備案,并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

  專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具,包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。

  7.對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,如果適用本通知規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的,應(yīng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的,不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

  三、增值稅起征點的規(guī)定

  增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:

  (一)銷售貨物,為月銷售額5000-20000元;

  (二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額5000-20000元;

  (三)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。

  四、其他有關(guān)減免稅規(guī)定

  (一)納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。

  (二)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個月內(nèi)不得再申請免稅。

  (1)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán),應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起,按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

  (2)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的,應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人,其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

  (3)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán) ,其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán),也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

  (4)納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證,一律不得抵扣。

  (三)安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件,又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的,可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策,但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。

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