文章責編：majingjing_123
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第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架
一、職業(yè)道德概念框架的內涵
職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：(1)識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響;(2)評價不利影響的嚴重程度;(3)采取必要的防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。
二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施
| 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 | 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 | 防范措施 |
| 自身利益 | （1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； （2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶； （3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系； （4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； （5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶； （6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議； （7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供專業(yè)服務的結果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤 |
（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構規(guī)定的防范措施包括： 1.取得會員資格需要的教育、培訓和經(jīng)驗要求； 2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3.公司治理規(guī)定； 4.執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定； 5.監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序； 6.由依法授權的第三方對會員編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核。 （二）會計師事務所層面的防范措施 （三）具體業(yè)務層面的防范措施 1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； 2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； 3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢； 4.與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題； 5.向客戶治理層說明 |
| 自我評價 | （1）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告； （2）會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象； （3）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員； （4）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響； （5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務 | |
| 過度推介 | （1）會計師事務所推介審計客戶的股份； （2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 | |
| 密切關系 | （1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； （2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響； （3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人； （4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待； （5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系 | |
| 外在壓力 | （1）會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅； （2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務； （3）客戶威脅將起訴會計師事務所； （4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍； （5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力； （6）會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚�，否則將影響晉升 |
【例題·多選題】下列各項描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有( )。
A.審計項目組成員與審計客戶進行雇傭協(xié)商
B.會計師事務所的審計客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務所的所長王某擔任甲股份有限公司的辯護人
C.項目組成員張某是審計客戶現(xiàn)金出納的大學校友
D.由于對某企業(yè)集團財務報表審計的收費大幅降低,事務所決定對集團內組成部分或子公司只選取10%進行審計
『正確答案』ABD
『答案解析』選項A屬于對自身利益的不利影響，選項B屬于過度推介的不利影響;選項C不構成密切關系;選項D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。
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