查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第三節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用
一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素
二、應(yīng)對不利影響的防范措施
三、專業(yè)服務(wù)委托
| 具體情況 | 防范措施 |
| （一）接受客戶關(guān)系 在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等 |
防范措施主要包括： 1.對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負責(zé)經(jīng)營活動的人員進行了解； 2.要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 |
| （二）承接業(yè)務(wù) 注冊會計師應(yīng)當遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?nbsp; |
防范措施主要包括： 1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況； 2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍； 3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求； 4.分派足夠的具有勝任能力的員工； 5.必要時利用專家的工作； 6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達成一致意見； 7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù) |
| （三）客戶變更委托 如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。 注意： 注冊會計師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 |
防范措施主要包括： 1.當應(yīng)邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； 2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況； 3.從其他渠道獲取必要的信息。 注意： 采取的防范措施主要包括將擬承擔的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳌Ｔ谂c前任溝通時應(yīng)遵循相關(guān)準則 |
四、利益沖突
| 注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響 |
注冊會計師應(yīng)當根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施： 1.如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； 2.如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； 3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 除采取上述防范措施外，注冊會計師還應(yīng)當采取下列一種或多種防范措施： 1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)； 2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息； 3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引； 4.要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議； 5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況 |
五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見
| 在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 注意： 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 |
防范措施主要包括： 1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通； 2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； 3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。 注意： 如果客戶不允 許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見 |
六、收費
第一，在承接業(yè)務(wù)時，如果收費報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。
第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
第三，注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?/P>
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