二、抵免法
抵免法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，對(duì)其國(guó)內(nèi)、外的全部所得征稅時(shí)，允許納稅人將其在國(guó)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國(guó)繳納的稅額中抵扣。
在實(shí)際應(yīng)用中，直接抵免和間接抵免是抵免法的兩種具體運(yùn)作形式。
(一)直接抵免
直接抵免是指居住國(guó)的納稅人用其直接繳納的外國(guó)稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。
1.全額抵免
2.限額抵免
(二)間接抵免
間接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。
(1)一層間接抵免
一層間接抵免適用于母公司與子公司之間的外國(guó)稅收抵免。
母公司來(lái)自子公司的所得=母公司股息+子公司所得稅×(母公司股息/子公司稅后所得)
母公司股息應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅=子公司所得稅×(母公司股息/子公司稅后所得)
【例題】A國(guó)母公司在B國(guó)設(shè)立一子公司，子公司所得為2 000萬(wàn)元，B國(guó)公司所得稅率為30%，A國(guó)為35%，子公司繳納B國(guó)所得稅600萬(wàn)元(2 000×30%)，并從其稅后利潤(rùn)1 400萬(wàn)元中分給A國(guó)母公司股息200萬(wàn)元。計(jì)算A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。
(1)母公司來(lái)自子公司的所得為：
200+600×[200÷(2 000-600)]=285.7143(萬(wàn)元)
(2)母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅為：
600×[200÷(2 000-600)]=85.7142(萬(wàn)元)
(3)間接抵免限額：
285.7143×35%=100(萬(wàn)元)
(4)可抵免稅額：
由于母公司已承擔(dān)國(guó)外稅額85.7142萬(wàn)元，不足抵免限額，故可按國(guó)外已納稅額全部抵免，即可抵免稅額85.7142萬(wàn)元。
(5)母公司應(yīng)繳A國(guó)所得稅：
100-85.7142=14.2858(萬(wàn)元)
2.多層間接抵免法
(1)由外國(guó)孫公司支付一部分股息給子公司，子公司收到的這部分股息應(yīng)該承擔(dān)孫公司繳納的外國(guó)所得稅。
(2)子公司用其本身(國(guó)內(nèi))的所得，加上來(lái)自外國(guó)孫公司的所得，為子公司總所得，再扣除繳納當(dāng)?shù)卣乃枚?其中已包括外國(guó)孫公司所得稅的抵免)，從其稅后所得中按照股份份額或比例分配一部分股息給母公司，母公司收到子公司的股息，應(yīng)該承擔(dān)子公司和孫公司繳納的外國(guó)所得稅。
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