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第三節(jié) 課稅數(shù)量與應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、課稅數(shù)量
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2. 納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以移送使用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
如果納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比,換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
3.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。
4.對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。
5.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量,其計(jì)算公式為:
選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
6.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
對(duì)于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。
二、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.實(shí)行從量定額征收的,根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額可以計(jì)算應(yīng)納稅額,具體計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額
2.實(shí)行從價(jià)定額征收的,自2010年6月1日起,在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=銷售額×稅率
【例7-1】華北某油田8月份銷售原油20萬噸,按《資源稅稅目稅額明細(xì)表》的規(guī)定,其適用的單位稅額為8元/噸。計(jì)算該油田本月應(yīng)納資源稅稅額。
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=200 000噸×8元/噸=1 600 000(元)
【例7-2】某銅礦山12月銷售銅礦石原礦30 000噸,移送入選精礦4 000噸,選礦比為20%,該礦山銅礦屬于5等,按規(guī)定適用1.2元/噸單位稅額。計(jì)算該礦山本月應(yīng)納資源稅稅額。
(1)外銷銅礦石原礦的應(yīng)納稅額:
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額=30 000噸×1.2元=36 000(元)
(2)因無法準(zhǔn)確掌握入選精礦石的原礦數(shù)量,按選礦比計(jì)算的應(yīng)納稅額:
應(yīng)納稅額=入選精礦÷選礦比×單位稅額=4 000噸÷20%×1.2元/噸=24 000(元)
(3)合計(jì)應(yīng)納稅額:
應(yīng)納稅額=原礦應(yīng)納稅額+精礦應(yīng)納稅額=36 000+24 000(元)
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