2012年注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義：第7章(2)

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　　第二節(jié)　納稅義務(wù)人與稅目、單位稅額

　　一、納稅義務(wù)人

　　資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;個人是指個體經(jīng)營者和其他個人;其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。

　　中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。

　　《資源稅暫行條例》還規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對零星、分散、不定期開采的情況，為了加強管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購礦產(chǎn)品時代扣代繳資源稅。

　　收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。獨立礦山是指只有采礦或只有采礦和選礦，獨立核算，自負盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對外銷售。聯(lián)合企業(yè)是指采礦、選礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級或二級以下核算單位。其他單位也包括收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶在內(nèi)。

　　二、稅目、單位稅額

　　資源稅稅目、稅額包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)有若干個子目�，F(xiàn)行資源稅的稅目及子目主要是根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設(shè)置的。

　　1.原油。開采的天然原油征稅;人造石油不征稅。稅額為8～30元/噸。

　　2.天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。稅額為2～15元/千立方米。

　　3.煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。稅額為0.3～8元/噸。

　　4.其他非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽。一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，稅率為10～60元/噸;二是液體鹽(鹵水)，是指氯化鈉含量達到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料，稅額為2～10元/噸。

　　納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

　　新增內(nèi)容：8.自2010年1月1日起，在新疆開采原油、天然氣繳納資源稅的納稅人，原油、天然氣資源稅實行從價計征，稅率為5%。

　　三、扣繳義務(wù)人適用的單位稅額

　　1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　對于劃分資源等級的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

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