2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(93)

　　(三)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題：

　　可單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款

　　(四)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題：

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。

　　(五)個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅：

　　(六)關(guān)于失業(yè)保險費(金)征稅問題

　　按照規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅;領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

　　(七)關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法

　　企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

　　(八)企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題

　　1.對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

　　2.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。

　　3.待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

　　4.對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

　　(九)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅;派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　2.對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)規(guī)定上繳派遣(介紹)單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　【例題·計算題】王某為以外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2008年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還受到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個人所得稅?王某實際應(yīng)交的個人所得稅為多少?

　　『正確答案』

　　(1)外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7200-2000)×20%-375=665(元)

　　(2)派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個人所得稅為：

　　扣繳稅額=每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=1900×10%-25=165(元)

　　(3)王某實際應(yīng)交的個人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(7200+1900-2000)×20%-375=1045(元)

　　因此，在王某到某稅務(wù)機關(guān)申報時，還應(yīng)補繳215元(1045-665-165)

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