第七節(jié) 應(yīng)納稅額計(jì)算(11個(gè)稅目,26項(xiàng)特殊問題)
針對不同的應(yīng)稅所得項(xiàng)目,其應(yīng)納稅額計(jì)算公式分別為:
應(yīng)稅項(xiàng)目 |
稅 率 |
費(fèi)用扣除 |
(1)工資薪金所得 |
九級超額累進(jìn)稅率 |
月扣除1600元(或4800元)2008年3月1日起月扣除2000元(或4800元) |
(2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 |
五級超額累進(jìn)稅率 |
全年收入扣除成本、費(fèi)用及損失 |
(3)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 |
、賹(jīng)營成果擁有所有權(quán):五級超額累進(jìn)稅率 |
全年收入扣除必要費(fèi)用(每月1600元,2008年3月1日起月扣除2000元) |
(4)勞務(wù)報(bào)酬所得 |
、20%比例稅率; |
、倜看问杖胄∮4000元:定額扣除800元 |
(5)稿酬所得 |
20%比例稅率,并按應(yīng)納稅額減征30% | |
(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得 |
20%比例稅率 | |
(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得 |
20%比例稅率 |
、儇(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi); |
(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
20%比例稅率 |
每次轉(zhuǎn)讓收入總額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用 |
(9)利息、股息紅利所得 |
20%比例稅率 |
無費(fèi)用扣除,收入即為應(yīng)納稅所得額 |
(10)偶然所得 | ||
(11)其它所得 |
一、工資、薪金所得:
應(yīng)納稅額=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【例題·計(jì)算題】某職工2009年10月應(yīng)發(fā)工資4600元,交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元,失業(yè)保險(xiǎn)50元(超過規(guī)定比例5元),單位代繳水電費(fèi)100元,計(jì)算其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅。
『正確答案』應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4600-2000-100-50+5)×15%-125=243.25(元)
二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)
對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得,個(gè)人所得稅有兩種計(jì)算辦法。
(一)查賬征稅:
1.自2008年3月1日起,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。
2.企業(yè)從業(yè)人員的工資支出,允許在稅前扣除。
3.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。
4.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn),難以劃分的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況,核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
5.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
6.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7.企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。
8.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
9.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè),并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的,年度終了后,匯算清繳時(shí),應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行:匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額,以此確定適用稅率,計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額,再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例,分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下:
(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得
(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得
(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額
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