(十八)個(gè)人股票期權(quán)所得征稅辦法
1.員工接受股票期權(quán)時(shí):一般不作為應(yīng)稅所得征稅(另有規(guī)定除外)。
員工在行權(quán)日之前,股票期權(quán)一般不得轉(zhuǎn)讓;因特殊情況轉(zhuǎn)讓,以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入,作為工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。
2.員工行權(quán)時(shí):從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià),下同)的差額,應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。
3.員工將行權(quán)之后:股票再轉(zhuǎn)讓獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征免個(gè)人所得稅。
【特別提示】個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。
4.員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配:應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
【例題·單選題】孫先生所在的A公司2009年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2009年4月18日,A公司授予孫先生股票期權(quán)60000股,授予價(jià)2元/股;該期權(quán)無公開市場價(jià)格,并約定2009年11月18日起可以行權(quán),行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價(jià)購買股票60000股,當(dāng)日該股票的公開市場價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。
A.0 B.28000
C.35000 D.35375
『正確答案』D
『答案解析』孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=〔60000×(5-2)÷7月×25%-1375〕×7=35375(元)。
5.員工接受該可公開交易的股票期權(quán),按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理
(1)員工取得可公開交易的股票期權(quán),作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得,計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的,可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額,作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。
(2)員工取得可公開交易的股票期權(quán)后,轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得,屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。
(3)員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后,實(shí)際行權(quán)時(shí),不再計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
6.員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。
7.員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得,而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的,以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為月份數(shù),但最長不超過12個(gè)月。
8.公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個(gè)人所得稅問題(了解):
按全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法,計(jì)算征收個(gè)人所得稅
9.新增:股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅:按工資薪金所的征稅辦法,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
(十九)企業(yè)高管人員行使股票認(rèn)購權(quán)所得征稅辦法
1.企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員,在行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)(行權(quán)價(jià))低于購買日(行權(quán)日)公平市場價(jià)之間的數(shù)額,按“工資、薪金所得”所得繳納所得稅;
2.個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前,將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得,按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅
3.對個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后,將已認(rèn)購的股票 (不包括境內(nèi)上市公司股票)轉(zhuǎn)讓所取得的所得,應(yīng) “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。
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