2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(93)

　　十、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率=每次收入額×20%

　　【例13-10·計(jì)算題】陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。

　　『正確答案』(1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除(因?yàn)?000÷20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%)。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000(元)

　　(3)應(yīng)納稅額(即商場(chǎng)代扣稅款)應(yīng)納稅所和額×適用稅率=16000×20%=3200(元)

　　(4)陳某實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800(元)

　　十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題

　　(一)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　【例題·計(jì)算題】某中國(guó)公民2009年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月工資超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　『正確答案』24000÷12=2000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額=24000×10%-25=2375(元)

　　(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(5)雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年將、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題·計(jì)算題】中國(guó)公民王某為某文藝團(tuán)體演員，2009年6月收入情況如下：

　　(1)每月取得工薪收入6000元，第二季度的獎(jiǎng)金4000元;

　　『正確答案』

　　工薪收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅

　　(6000+4000-2000)×20%-375=1225(元)

　　注釋：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　(二)取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題

　　【例題·計(jì)算題】張某為中國(guó)公民，在某單位任職，月工資超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，2009年1月取得2008年不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請(qǐng)計(jì)算單位為張某代付的個(gè)人所得稅?

　　『正確答案』

　　(1)由于1月的工資超過(guò)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　每月的不含稅獎(jiǎng)金=22800÷12=1900(元)，查找教材492頁(yè)表13-4中的不含稅稅率級(jí)次，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

　　(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(22800-125)÷(1-15%)=26676.47(元)

　　(3)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商來(lái)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　每月的含稅獎(jiǎng)金=26676.47÷12=2223.04(元)，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125元。

　　(4)單位為張某代付的個(gè)人所得稅=26676.47×15%-125=3876.47(元)

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