2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(77)

　　(二)特殊收入的確認

　　1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認

　　【解析】(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;(2)視同銷售確定收入與會計收入關(guān)系;

　　(3)視同銷售確定收入可以計提招待費與廣告費

　　【例題·單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有(　)。

　　A.將資產(chǎn)用于市場推廣

　　B.將資產(chǎn)用于對外贈送

　　C.將資產(chǎn)用于職工獎勵

　　D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用

　　[346120205]

　　『正確答案』D

　　【例題·計算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本80萬元，不含稅銷售價格120萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中。

　　[346120206]

　　『正確答案』

　　會計利潤調(diào)增=120-80=40(萬元)

　　應納稅所得額調(diào)增=120-80=40(萬元)

　　應納增值稅=120×17%=20.4(萬元)

　　【例題·計算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，售價20萬，現(xiàn)在用于對外的捐贈。

　　[346120207]

　　『正確答案』

　　(1)銷項稅=20×17%=3.4萬元

　　(2)企業(yè)所得稅：視同銷售：(20-17)×25%;

　　(3)會計營業(yè)外支出=17+3.4=20.4萬元

　　(4)捐贈的處理： 非公益捐贈：不得扣除20.4

　　公益捐贈：限額扣除=會計利潤(可扣除20.4)×12%