2011年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(77)

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費★★★

　　(1)廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。

　　(2)一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)： 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　(3)新增內(nèi)容：特殊行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(自2008年1月1日起至2010年12月31日止)：

　�、倩瘖y品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)：不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　�、趯Σ扇√卦S經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。

　�、蹮煵萜髽I(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在稅前扣除

　　【鏈接1】廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。

　　銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等。

　　【鏈接2】廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一口徑計算扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　【鏈接3】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致——均為暫時性差異

　　【例題·計算題】某制藥廠2009年銷售收入3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元;轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少?

　　[346120502]

　　『正確答案』

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)=(3000+200)×30%=960萬元

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=1000+40=1040萬元，超標(biāo)準(zhǔn)1040-960=80萬元

　　調(diào)整所得額80萬元。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項資金★

　　企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　10.保險費★

　　企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。