2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)講義(77)

　　第四節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　計(jì)算公式一(直接法)：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

　　計(jì)算公式二(間接法)：

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　一、收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　【綜合題應(yīng)聯(lián)系】 收入種類;與會(huì)計(jì)收入聯(lián)系;特殊的計(jì)稅收入，如內(nèi)部處置與外部移送、接受的實(shí)物捐贈(zèng)、投資收益。

　　(一)一般收入——9項(xiàng)

　　【鏈接】與會(huì)計(jì)收入、與納稅申報(bào)表、與其它稅種關(guān)系

　　1.銷售貨物收入：

　　【例題·計(jì)算題】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，……年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤5400萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬元。(假定當(dāng)期應(yīng)納增值稅為正數(shù))經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)：

　　12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款——代銷汽車款　　　　　　　　　1638000

　　貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　　　　　　　　　1638000

　　[346120104]

　　『答案解析』

　　影響會(huì)計(jì)收入(+)=28×5=140(萬元)

　　影響營業(yè)稅金及附加(+)=(5×28×17%+5×28×9%)×(7%+3%)+5×28×9%

　　=16.24(萬元)

　　影響營業(yè)成本(+)=20×5=100(萬元)

　　影響利潤總額(+)=140-100-16.24=23.76(萬元)

　　影響申報(bào)表第一行“銷售營業(yè)收入”=28×5=140(萬元)

　　2.勞務(wù)收入

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

　　4.股息紅利等權(quán)益性投資收益

　　(1)為持有期分回的稅后收益

　　(2)按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5.利息收入

　　(1)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)其中包含國債利息收入