2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》習(xí)題班講義(11)

　　第二節(jié)　契稅法

　　■本節(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn)

　　1.征稅對(duì)象——在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。

　　2.納稅義務(wù)人——承受方

　　3.計(jì)稅依據(jù)——不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格

　　4.稅收優(yōu)惠——一般規(guī)定、改制重組

　　■本節(jié)經(jīng)典考題及例題

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)契稅的表述中，正確的是(　)。

　　A.買房用以拆料或翻建新房的，應(yīng)繳納契稅

　　B.受讓農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的，應(yīng)繳納契稅

　　C.以實(shí)物交換房屋的，應(yīng)以差價(jià)部分作為契稅的計(jì)稅依據(jù)

　　D.承受國(guó)有土地使用權(quán)，國(guó)家免收土地出讓金的，應(yīng)免于繳納契稅

　　[答疑編號(hào)347110113]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)B，受讓農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的，免征契稅;選項(xiàng)C，以實(shí)物交換房屋的，應(yīng)該是房屋的價(jià)格作為契稅的計(jì)稅依據(jù);選項(xiàng)D，承受國(guó)有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅。

　　2.某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司，承受了原企業(yè)價(jià)值600萬(wàn)元的房屋所有權(quán);改建后即以債權(quán)人的身份接受某破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值200萬(wàn)元的房產(chǎn)作為債務(wù)抵償，隨后又將此房屋投資于另一企業(yè)，則該有限責(zé)任公司應(yīng)就以上事項(xiàng)繳納契稅(　)萬(wàn)元(適用稅率3%)。

　　A.18.80　　 B.0

　　C.9.40　　　D.6

　　[答疑編號(hào)347110114]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』投資入股以產(chǎn)權(quán)承受方為納稅人;企業(yè)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征契稅;以債權(quán)人身份承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。

　　3.某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，其房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為4000萬(wàn)元，其中以價(jià)值3000萬(wàn)元的房地產(chǎn)抵償債務(wù)，將價(jià)值1000萬(wàn)元的房地產(chǎn)進(jìn)行拍賣，拍賣收入1200萬(wàn)元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進(jìn)行房屋交換，取得額外補(bǔ)償500萬(wàn)元。當(dāng)事人各方合計(jì)應(yīng)繳納契稅(　)。(適用契稅稅率3%)。

　　A.15萬(wàn)元 　　B.36萬(wàn)元

　　C.51萬(wàn)元 　　D.126萬(wàn)元

　　[答疑編號(hào)347110115]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的免征契稅。拍賣房地產(chǎn)的，承受方應(yīng)納契稅稅額=1200×3%=36萬(wàn)元。房屋交換中，由支付補(bǔ)價(jià)的一方按價(jià)差計(jì)算交納契稅，稅額=500×3%=15萬(wàn)元。當(dāng)事人各方應(yīng)納契稅合計(jì)=36+15=51(萬(wàn)元)。

　　4.下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是(　)。

　　A.土地使用權(quán)出售

　　B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓

　　C.土地使用權(quán)贈(zèng)與

　　D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

　　[答疑編號(hào)347110116]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據(jù)契稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù);土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定;以劃撥方式取得土地使用權(quán)時(shí)，不繳契稅;經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅的依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。本題中只有C選項(xiàng)可由征收機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格