2008年注會《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　（六）所得稅計(jì)算涉及會計(jì)利潤正確計(jì)算以及流轉(zhuǎn)稅問題

　　【例題】（源自夢想成真系列經(jīng)典題解249頁計(jì)算題第1題）

　　位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某中外合資家電生產(chǎn)企業(yè)，原適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率，執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則。2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　�。�1）銷售產(chǎn)品25000臺，每臺不含稅單價2000元，每臺銷售成本1500元；

　�。�2）出租設(shè)備收入300萬元，購買企業(yè)債券利息20萬元，買賣股票轉(zhuǎn)讓所得80萬元；

　　（3）銷售費(fèi)用450萬元（其中廣告費(fèi)用320萬元），管理費(fèi)用600萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元，支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)用20萬元）；

　　（4）營業(yè)外支出120萬元，其中公益性捐贈的自產(chǎn)產(chǎn)品100臺；

　　（5）以200臺自產(chǎn)產(chǎn)品作為實(shí)物股利分配給其投資方，沒有確認(rèn)收入（按新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入）。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　�。�1）計(jì)算全年銷售（營業(yè)）收入；

　　（2）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本；

　　（3）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費(fèi)用；

　　（4）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用；

　�。�5）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的營業(yè)外支出；

　　（6）計(jì)算全年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額；

　�。�7）計(jì)算2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　【答案】（1）全年銷售（營業(yè)）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（萬元）

　�。�2）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（萬元）

　�。�3）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷售費(fèi)用：

　　廣告費(fèi)扣除限額＝5360×15%＝804（萬元），實(shí)際廣告費(fèi)用320萬元，未超過限額，可據(jù)實(shí)扣除，全年可扣除銷售費(fèi)用為450萬元。

　�。�4）全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用：

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝5360×5‰＝268（萬元）

　　實(shí)際發(fā)生額的60%為54萬元（90×60%）

　　準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用＝600－90＋268－20＝5168（萬元）

　　（5）全年準(zhǔn)予稅前扣除的營業(yè)外支出：

　　會計(jì)利潤＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（萬元）

　　公益捐贈扣除限額＝475×12%＝57（萬元）

　　營業(yè)外支出中的公益捐贈額＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（萬元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，稅法準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出為120萬元。

　�。�6）全年應(yīng)納稅所得額：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入營業(yè)稅）－450（銷售費(fèi)用）－5168（管理費(fèi)用）－120（營業(yè)外支出）＝5632（萬元）

　　或者間接法：475+100×（0.2-0.15）+90-268+20＝5632（萬元）

　�。�7）享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年執(zhí)行18%稅率。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝5632×18%＝101.38（萬元）

　　【點(diǎn)評】本題目考核：（1）增值稅視同銷售的問題，以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈、對外投資，要視同銷售計(jì)算增值稅。但由于本題目是外資企業(yè)，題目并沒有單獨(dú)要求計(jì)算增值稅，又由于外資企業(yè)不繳納城建稅和教育費(fèi)附加，所以從整個答案來看，沒有計(jì)算增值稅，但是如果是內(nèi)資企業(yè)，那么就需要計(jì)算了。（2）會計(jì)利潤正確計(jì)算問題，會計(jì)利潤的正確計(jì)算影響公益捐贈限額的計(jì)算。這里需要注意以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，會計(jì)上不確認(rèn)收入，而對外投資是要確認(rèn)收入的。

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