2008年注會(huì)《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　（六）所得稅計(jì)算涉及會(huì)計(jì)利潤(rùn)正確計(jì)算以及流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題

　　【例題】（源自夢(mèng)想成真系列經(jīng)典題解249頁(yè)計(jì)算題第1題）

　　位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某中外合資家電生產(chǎn)企業(yè)，原適用15%的所得稅優(yōu)惠稅率，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2008年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　�。�1）銷(xiāo)售產(chǎn)品25000臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)2000元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本1500元；

　�。�2）出租設(shè)備收入300萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券利息20萬(wàn)元，買(mǎi)賣(mài)股票轉(zhuǎn)讓所得80萬(wàn)元；

　�。�3）銷(xiāo)售費(fèi)用450萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)用320萬(wàn)元），管理費(fèi)用600萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元，支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費(fèi)用20萬(wàn)元）；

　　（4）營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元，其中公益性捐贈(zèng)的自產(chǎn)產(chǎn)品100臺(tái)；

　　（5）以200臺(tái)自產(chǎn)產(chǎn)品作為實(shí)物股利分配給其投資方，沒(méi)有確認(rèn)收入（按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入）。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　（1）計(jì)算全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入；

　�。�2）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷(xiāo)售成本；

　�。�3）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用；

　�。�4）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用；

　�。�5）計(jì)算全年準(zhǔn)予稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出；

　�。�6）計(jì)算全年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額；

　�。�7）計(jì)算2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

　　【答案】（1）全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=（25000＋100＋200）×2000÷10000＋300＝5360（萬(wàn)元）

　�。�2）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷(xiāo)售成本=（25000＋100＋200）×1500÷10000＝3795（萬(wàn)元）

　�。�3）全年準(zhǔn)予稅前扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用：

　　廣告費(fèi)扣除限額＝5360×15%＝804（萬(wàn)元），實(shí)際廣告費(fèi)用320萬(wàn)元，未超過(guò)限額，可據(jù)實(shí)扣除，全年可扣除銷(xiāo)售費(fèi)用為450萬(wàn)元。

　�。�4）全年準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用：

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝5360×5‰＝268（萬(wàn)元）

　　實(shí)際發(fā)生額的60%為54萬(wàn)元（90×60%）

　　準(zhǔn)予稅前扣除的管理費(fèi)用＝600－90＋268－20＝5168（萬(wàn)元）

　　（5）全年準(zhǔn)予稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出：

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝（25000+200）×0.2＋300＋20＋80－（25000+200）×0.15-300×5％－450－600－120＝475（萬(wàn)元）

　　公益捐贈(zèng)扣除限額＝475×12%＝57（萬(wàn)元）

　　營(yíng)業(yè)外支出中的公益捐贈(zèng)額＝100×0.15＋100×0.2×17%＝184（萬(wàn)元），小于扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除，稅法準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出為120萬(wàn)元。

　�。�6）全年應(yīng)納稅所得額：

　　直接法：（5360＋20＋80）－3795（成本）-300×5％（出租收入營(yíng)業(yè)稅）－450（銷(xiāo)售費(fèi)用）－5168（管理費(fèi)用）－120（營(yíng)業(yè)外支出）＝5632（萬(wàn)元）

　　或者間接法：475+100×（0.2-0.15）+90-268+20＝5632（萬(wàn)元）

　　（7）享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年執(zhí)行18%稅率。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝5632×18%＝101.38（萬(wàn)元）

　　【點(diǎn)評(píng)】本題目考核：（1）增值稅視同銷(xiāo)售的問(wèn)題，以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資，要視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。但由于本題目是外資企業(yè)，題目并沒(méi)有單獨(dú)要求計(jì)算增值稅，又由于外資企業(yè)不繳納城建稅和教育費(fèi)附加，所以從整個(gè)答案來(lái)看，沒(méi)有計(jì)算增值稅，但是如果是內(nèi)資企業(yè)，那么就需要計(jì)算了。（2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)正確計(jì)算問(wèn)題，會(huì)計(jì)利潤(rùn)的正確計(jì)算影響公益捐贈(zèng)限額的計(jì)算。這里需要注意以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而對(duì)外投資是要確認(rèn)收入的。

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