2008年注會《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　（二）涉及多方納稅主體流轉稅計算

　　【例題】（改編自夢想成真系列應試指南55頁計算題第4題）

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運輸企業(yè)且為貨物運輸業(yè)自開票納稅人，2007年3月各企業(yè)經(jīng)營情況如下：

　　（1）乙企業(yè)從甲企業(yè)購進商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款210萬元；貨物由丙企業(yè)負責運輸，運費由甲企業(yè)負擔，丙企業(yè)收取運輸費用7萬元、裝卸費2萬元，并給甲企業(yè)開具了運費發(fā)票。

　�。�2）乙企業(yè)以收取手續(xù)費方式銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明金額152.1萬元，向購買方收取送貨運費5萬元，向委托方收取代銷手續(xù)費3萬元。

　�。�3）甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商雙方同意進行債務重組。甲企業(yè)應收賬款21.4萬元；乙企業(yè)以總價值（含增值稅）為18.72萬元的貨物抵償債務，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款16萬元、增值稅2.72萬元；甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得含稅銷售收入20萬元。

　�。�4）甲企業(yè)從國營農場購進免稅農產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農產(chǎn)品的10%作為職工福利，15%的部分捐贈給受災地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。

　�。�5）乙企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價款10萬元，支付給丙企業(yè)運費1萬元，并取得2007年3月1日開具的舊版貨運發(fā)票。

　　（6）甲企業(yè)銷售使用過的一臺設備，取得銷售收入28萬元，該設備原值25萬元。

　　（7）甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊物資用于生產(chǎn)，取得符合稅法抵扣規(guī)定的發(fā)票，支付價款3.4萬元，支付運費0.6萬元，取得貨運發(fā)票。

　　（8）乙企業(yè)以庫存的貨物向甲企業(yè)投資，經(jīng)稅務機關核定，庫存貨物含稅價93.6萬元，已向甲企業(yè)開具庫存貨物的增值稅專用發(fā)票。

　�。�9）丙企業(yè)當月銷售某商品，并負責運輸，取得銷售商品收入100萬元，運費收入14萬元，已經(jīng)分別核算。

　　題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.

　　本月取得的相關發(fā)票均在本月認證并抵扣。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題（以萬元為單位，計算過程保留小數(shù)點后兩位）：

　�。�1）甲企業(yè)當月應納增值稅額。

　�。�2）乙企業(yè)當月應納增值稅額。

　�。�3）丙企業(yè)當月應納增值稅額、應納營業(yè)稅。

　　【答案】業(yè)務（1）：

　　乙企業(yè)購進業(yè)務的進項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　甲企業(yè)銷售貨物運費的進項稅額＝7×7%＝0.49（萬元）

　　甲企業(yè)銷售貨物銷項稅額＝210×17%＝35.70（萬元）

　　業(yè)務（2）：

　　乙企業(yè)銷項稅額＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（萬元）

　　業(yè)務（3）：

　　乙企業(yè)銷項稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業(yè)進項稅額＝2.72（萬元）

　　甲企業(yè)銷項稅額＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬元）

　　業(yè)務（4）：

　　甲企業(yè)進項稅額＝20×13%＋3×7%＝2.81（萬元）

　　甲企業(yè)進項稅額轉出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（萬元）

　　甲企業(yè)捐贈的銷項稅額＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）

　　甲企業(yè)銷售貨物的銷項稅額＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）

　　業(yè)務（5）：

　　乙企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，購進廢舊物資不得計算抵扣增值稅，對于2006年12月31日以后開具的舊版貨運發(fā)票不得計算抵扣。

　　業(yè)務（6）：

　　甲企業(yè)應納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬元）

　　業(yè)務（7）：

　　甲企業(yè)進項稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬元）

　　業(yè)務（8）：

　　乙企業(yè)投資的銷項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　甲企業(yè)接受投資的進項稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬元）

　　業(yè)務（9）：

　　丙企業(yè)應納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬元）

　�。�1）甲企業(yè)應納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬元）

　�。�2）乙企業(yè)應納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬元）

　　（3）丙企業(yè)應納增值稅=6.45（萬元）

　　丙企業(yè)應納營業(yè)稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬元）

　　【點評】本題目涉及在錯綜復雜業(yè)務中，各方納稅主體如何納稅問題，解答時，可以在草紙上分別對每個企業(yè)涉及的稅金分項列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

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