2008年注會(huì)《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　（二）涉及多方納稅主體流轉(zhuǎn)稅計(jì)算

　　【例題】（改編自夢(mèng)想成真系列應(yīng)試指南55頁(yè)計(jì)算題第4題）

　　甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)且為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，2007年3月各企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如下：

　�。�1）乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款210萬(wàn)元；貨物由丙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)，丙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用7萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，并給甲企業(yè)開具了運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　（2）乙企業(yè)以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明金額152.1萬(wàn)元，向購(gòu)買方收取送貨運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。

　�。�3）甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品，合同規(guī)定，貨到付款，因乙企業(yè)資金緊張，一直拖欠貨款，經(jīng)協(xié)商雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.4萬(wàn)元；乙企業(yè)以總價(jià)值（含增值稅）為18.72萬(wàn)元的貨物抵償債務(wù)，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款16萬(wàn)元、增值稅2.72萬(wàn)元；甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè)，取得含稅銷售收入20萬(wàn)元。

　�。�4）甲企業(yè)從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元，支付丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利，15%的部分捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬(wàn)元。

　　（5）乙企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資，取得普通發(fā)票，支付價(jià)款10萬(wàn)元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并取得2007年3月1日開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票。

　�。�6）甲企業(yè)銷售使用過(guò)的一臺(tái)設(shè)備，取得銷售收入28萬(wàn)元，該設(shè)備原值25萬(wàn)元。

　　（7）甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資用于生產(chǎn)，取得符合稅法抵扣規(guī)定的發(fā)票，支付價(jià)款3.4萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元，取得貨運(yùn)發(fā)票。

　�。�8）乙企業(yè)以庫(kù)存的貨物向甲企業(yè)投資，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，庫(kù)存貨物含稅價(jià)93.6萬(wàn)元，已向甲企業(yè)開具庫(kù)存貨物的增值稅專用發(fā)票。

　�。�9）丙企業(yè)當(dāng)月銷售某商品，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，取得銷售商品收入100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)收入14萬(wàn)元，已經(jīng)分別核算。

　　題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.

　　本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問(wèn)題（以萬(wàn)元為單位，計(jì)算過(guò)程保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）：

　�。�1）甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　�。�2）乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

　�。�3）丙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

　　【答案】業(yè)務(wù)（1）：

　　乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝210×17%＝35.70（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷售貨物運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7×7%＝0.49（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷售貨物銷項(xiàng)稅額＝210×17%＝35.70（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（2）：

　　乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額＝（152.1＋5）÷（1+17%）×17%＝22.83（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（3）：

　　乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額＝2.72（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.72（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額＝20÷（1+17%）×17%＝2.91（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（4）：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝20×13%＋3×7%＝2.81（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（20×13%＋3×7%）×10%＝0.28（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)捐贈(zèng)的銷項(xiàng)稅額＝[20×（1－13%）+3×（1-7%）]×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（5）：

　　乙企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)廢舊物資不得計(jì)算抵扣增值稅，對(duì)于2006年12月31日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票不得計(jì)算抵扣。

　　業(yè)務(wù)（6）：

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝28÷（1+4%）×4%×50%＝0.54（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（7）：

　　甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額＝3.4×10%＋0.6×7%＝0.38（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（8）：

　　乙企業(yè)投資的銷項(xiàng)稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬(wàn)元）

　　甲企業(yè)接受投資的進(jìn)項(xiàng)稅額＝93.6÷（1+17%）×17%＝13.60（萬(wàn)元）

　　業(yè)務(wù)（9）：

　　丙企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（100+14）÷（1+6%）×6%=6.45（萬(wàn)元）

　�。�1）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（35.7＋2.91＋0.43＋3.74＋0.54）－（0.49＋2.72＋2.81－0.28＋0.38＋13.6）＝23.6（萬(wàn)元）

　　（2）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅＝（22.83＋2.72＋13.60）－35.70＝3.45（萬(wàn)元）

　�。�3）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=6.45（萬(wàn)元）

　　丙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（7+2+3+1）×3％＝0.39（萬(wàn)元）

　　【點(diǎn)評(píng)】本題目涉及在錯(cuò)綜復(fù)雜業(yè)務(wù)中，各方納稅主體如何納稅問(wèn)題，解答時(shí)，可以在草紙上分別對(duì)每個(gè)企業(yè)涉及的稅金分項(xiàng)列示，最后再加總，這樣思路就比較清晰了。

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