(二)涉及多方納稅主體流轉(zhuǎn)稅計(jì)算
【例題】(改編自夢(mèng)想成真系列應(yīng)試指南55頁(yè)計(jì)算題第4題)
甲企業(yè)與乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人,甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè),乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè),丙企業(yè)是交通運(yùn)輸企業(yè)且為貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人,2007年3月各企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況如下:
。1)乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款210萬(wàn)元;貨物由丙企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸,運(yùn)費(fèi)由甲企業(yè)負(fù)擔(dān),丙企業(yè)收取運(yùn)輸費(fèi)用7萬(wàn)元、裝卸費(fèi)2萬(wàn)元,并給甲企業(yè)開具了運(yùn)費(fèi)發(fā)票。
(2)乙企業(yè)以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售一批代銷貨物,開具普通發(fā)票,注明金額152.1萬(wàn)元,向購(gòu)買方收取送貨運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元,向委托方收取代銷手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。
。3)甲企業(yè)一年前銷售給乙企業(yè)一批自產(chǎn)產(chǎn)品,合同規(guī)定,貨到付款,因乙企業(yè)資金緊張,一直拖欠貨款,經(jīng)協(xié)商雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。甲企業(yè)應(yīng)收賬款21.4萬(wàn)元;乙企業(yè)以總價(jià)值(含增值稅)為18.72萬(wàn)元的貨物抵償債務(wù),并開具了增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款16萬(wàn)元、增值稅2.72萬(wàn)元;甲企業(yè)將其銷售給丙企業(yè),取得含稅銷售收入20萬(wàn)元。
。4)甲企業(yè)從國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購(gòu)憑證上注明支付貨款20萬(wàn)元,支付丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元,取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。將收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利,15%的部分捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū),其余作為生產(chǎn)材料加工食品,所加工的食品在企業(yè)非獨(dú)立核算門市部銷售,并取得含稅銷售收入25.74萬(wàn)元。
(5)乙企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資,取得普通發(fā)票,支付價(jià)款10萬(wàn)元,支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元,并取得2007年3月1日開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票。
。6)甲企業(yè)銷售使用過(guò)的一臺(tái)設(shè)備,取得銷售收入28萬(wàn)元,該設(shè)備原值25萬(wàn)元。
(7)甲企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊物資用于生產(chǎn),取得符合稅法抵扣規(guī)定的發(fā)票,支付價(jià)款3.4萬(wàn)元,支付運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元,取得貨運(yùn)發(fā)票。
。8)乙企業(yè)以庫(kù)存的貨物向甲企業(yè)投資,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,庫(kù)存貨物含稅價(jià)93.6萬(wàn)元,已向甲企業(yè)開具庫(kù)存貨物的增值稅專用發(fā)票。
。9)丙企業(yè)當(dāng)月銷售某商品,并負(fù)責(zé)運(yùn)輸,取得銷售商品收入100萬(wàn)元,運(yùn)費(fèi)收入14萬(wàn)元,已經(jīng)分別核算。
題目中所涉及貨物增值稅稅率均為17%.
本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。
要求:根據(jù)上述資料,按下列順序回答問(wèn)題(以萬(wàn)元為單位,計(jì)算過(guò)程保留小數(shù)點(diǎn)后兩位):
。1)甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
。2)乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
。3)丙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
【答案】業(yè)務(wù)(1):
乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額=210×17%=35.70(萬(wàn)元)
甲企業(yè)銷售貨物運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=7×7%=0.49(萬(wàn)元)
甲企業(yè)銷售貨物銷項(xiàng)稅額=210×17%=35.70(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(2):
乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額=(152.1+5)÷(1+17%)×17%=22.83(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(3):
乙企業(yè)銷項(xiàng)稅額=2.72(萬(wàn)元)
甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=2.72(萬(wàn)元)
甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額=20÷(1+17%)×17%=2.91(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(4):
甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=20×13%+3×7%=2.81(萬(wàn)元)
甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(20×13%+3×7%)×10%=0.28(萬(wàn)元)
甲企業(yè)捐贈(zèng)的銷項(xiàng)稅額=[20×(1-13%)+3×(1-7%)]×15%×(1+10%)×13%=0.43(萬(wàn)元)
甲企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額=25.74÷(1+17%)×17%=3.74(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(5):
乙企業(yè)為商業(yè)企業(yè),購(gòu)進(jìn)廢舊物資不得計(jì)算抵扣增值稅,對(duì)于2006年12月31日以后開具的舊版貨運(yùn)發(fā)票不得計(jì)算抵扣。
業(yè)務(wù)(6):
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=28÷(1+4%)×4%×50%=0.54(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(7):
甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4×10%+0.6×7%=0.38(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(8):
乙企業(yè)投資的銷項(xiàng)稅額=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(萬(wàn)元)
甲企業(yè)接受投資的進(jìn)項(xiàng)稅額=93.6÷(1+17%)×17%=13.60(萬(wàn)元)
業(yè)務(wù)(9):
丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=(100+14)÷(1+6%)×6%=6.45(萬(wàn)元)
。1)甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=(35.7+2.91+0.43+3.74+0.54)-(0.49+2.72+2.81-0.28+0.38+13.6)=23.6(萬(wàn)元)
(2)乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=(22.83+2.72+13.60)-35.70=3.45(萬(wàn)元)
。3)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=6.45(萬(wàn)元)
丙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(7+2+3+1)×3%=0.39(萬(wàn)元)
【點(diǎn)評(píng)】本題目涉及在錯(cuò)綜復(fù)雜業(yè)務(wù)中,各方納稅主體如何納稅問(wèn)題,解答時(shí),可以在草紙上分別對(duì)每個(gè)企業(yè)涉及的稅金分項(xiàng)列示,最后再加總,這樣思路就比較清晰了。
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