2008年注會《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　（三）資源稅與增值稅的結(jié)合

　　【例題】（源自夢想成真系列經(jīng)典題解325頁第6題）

　　某礦山聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年12月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　�。�1）購入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付原材料運輸費200萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票，原材料和低值易耗品驗收入庫。

　　（2）購進采煤機械設(shè)備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設(shè)備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元，已全部投入使用。

　�。�3）專門開采的天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸，采煤過程中生產(chǎn)天然氣2800千立方米。

　　（4）采用直接收款銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額22400萬元。

　�。�5）以原煤直接加工洗煤110萬噸，對外銷售90萬噸，取得不含稅銷售額15840萬元。

　�。�6）采用分期收款方式銷售選煤4000噸，不含稅單價50元／噸，合同規(guī)定本月收回60%貨款，其余款項下月15日之前收回，并全額開具了增值稅專用發(fā)票，本月實際收回貨款90000元。

　�。�7）將開采原煤20萬噸對外投資。

　�。�8）企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

　�。�9）銷售天然氣37000千立方米（含采煤過程中生產(chǎn)的2000千立方米），取得不含稅銷售額6660萬元。

　　（10）銷售上月收購的原煤500噸，不含稅單價50元／噸。

　�。ㄙY源稅單位稅額，原煤3元/噸，天然氣8元/千立方米；洗煤與原煤的選礦比為60％；選煤與原煤的選礦比為80％）

　　要求：按下列順序回答問題：

　�。�1）計算該聯(lián)合企業(yè)2007年12月應(yīng)繳納的資源稅。

　�。�2）計算該聯(lián)合企業(yè)2007年12月應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】（1）資源稅：

　�、偻怃N原煤應(yīng)納資源稅=280×3=840（萬元）

　�、谕怃N洗煤應(yīng)納資源稅=90÷60%×3=450（萬元）

　�、鄯制谑湛罘绞戒N售選煤應(yīng)納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9（萬元）

　�、軐ν馔顿Y原煤應(yīng)納資源稅=20×3=60（萬元）

　　⑤食堂用煤應(yīng)納資源稅=0.25×3=0.75（萬元）

　�、尥怃N天然氣應(yīng)納資源稅=（37000-2000）×8=280000（元）=28（萬元）

　　應(yīng)繳納資源稅合計=840＋450＋0.75＋28+0.9+60=1379.65（萬元）

　　【提示】銷售上月收購的原煤不交資源稅，只交增值稅。

　　（2）增值稅：

　　銷項稅額：

　�、黉N售原煤銷項稅額=22400×13%=2912（萬元）

　　②銷售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2（萬元）

　�、鄯制谑湛罘绞戒N售選煤銷項稅額=4000×50×13%÷10000=2.6（萬元）

　�、軐ν馔顿Y原煤銷項稅額=（22400÷280×20）×13%=208（萬元）

　�、葑杂迷�煤銷項稅額=（22400÷280×0.25）×13%=2.6（萬元）

　�、掬N售天然氣銷項稅額=6660×13%=865.8（萬元）

　　⑦銷售上月收購的原煤銷項稅額=500×50×13%÷10000＝0.325（萬元）

　　銷項稅額合計=2912＋2059.2＋2.6＋865.8+2.6+208+0.325=6050.53（萬元）

　　進項稅額=1190＋200×7%=1204（萬元）

　　應(yīng)繳納增值稅=6050.53－1204=4846.53（萬元）

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