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2008年注會《稅法》第二階段:經典例題解析

  (三)資源稅與增值稅的結合

  【例題】(源自夢想成真系列經典題解325頁第6題)

  某礦山聯合企業(yè)為增值稅一般納稅人,2007年12月生產經營情況如下:

 。1)購入采煤用原材料和低值易耗品,取得增值稅專用發(fā)票,注明支付貨款7000萬元、增值稅稅額1190萬元。支付原材料運輸費200萬元,取得運輸公司開具的普通發(fā)票,原材料和低值易耗品驗收入庫。

 。2)購進采煤機械設備10臺,取得增值稅專用發(fā)票,注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅4.25萬元,已全部投入使用。

 。3)專門開采的天然氣45000千立方米,開采原煤450萬噸,采煤過程中生產天然氣2800千立方米。

 。4)采用直接收款銷售原煤280萬噸,取得不含稅銷售額22400萬元。

  (5)以原煤直接加工洗煤110萬噸,對外銷售90萬噸,取得不含稅銷售額15840萬元。

 。6)采用分期收款方式銷售選煤4000噸,不含稅單價50元/噸,合同規(guī)定本月收回60%貨款,其余款項下月15日之前收回,并全額開具了增值稅專用發(fā)票,本月實際收回貨款90000元。

 。7)將開采原煤20萬噸對外投資。

  (8)企業(yè)職工食堂和供熱等用原煤2500噸。

 。9)銷售天然氣37000千立方米(含采煤過程中生產的2000千立方米),取得不含稅銷售額6660萬元。

  (10)銷售上月收購的原煤500噸,不含稅單價50元/噸。

 。ㄙY源稅單位稅額,原煤3元/噸,天然氣8元/千立方米;洗煤與原煤的選礦比為60%;選煤與原煤的選礦比為80%)

  要求:按下列順序回答問題:

 。1)計算該聯合企業(yè)2007年12月應繳納的資源稅。

  (2)計算該聯合企業(yè)2007年12月應繳納的增值稅。

  【答案】(1)資源稅:

  ①外銷原煤應納資源稅=280×3=840(萬元)

 、谕怃N洗煤應納資源稅=90÷60%×3=450(萬元)

 、鄯制谑湛罘绞戒N售選煤應納資源稅=0.4÷80%×60%×3=0.9(萬元)

 、軐ν馔顿Y原煤應納資源稅=20×3=60(萬元)

  ⑤食堂用煤應納資源稅=0.25×3=0.75(萬元)

 、尥怃N天然氣應納資源稅=(37000-2000)×8=280000(元)=28(萬元)

  應繳納資源稅合計=840+450+0.75+28+0.9+60=1379.65(萬元)

  【提示】銷售上月收購的原煤不交資源稅,只交增值稅。

  (2)增值稅:

  銷項稅額:

 、黉N售原煤銷項稅額=22400×13%=2912(萬元)

  ②銷售洗煤銷項稅額=15840×13%=2059.2(萬元)

 、鄯制谑湛罘绞戒N售選煤銷項稅額=4000×50×13%÷10000=2.6(萬元)

 、軐ν馔顿Y原煤銷項稅額=(22400÷280×20)×13%=208(萬元)

 、葑杂迷轰N項稅額=(22400÷280×0.25)×13%=2.6(萬元)

 、掬N售天然氣銷項稅額=6660×13%=865.8(萬元)

 、咪N售上月收購的原煤銷項稅額=500×50×13%÷10000=0.325(萬元)

  銷項稅額合計=2912+2059.2+2.6+865.8+2.6+208+0.325=6050.53(萬元)

  進項稅額=1190+200×7%=1204(萬元)

  應繳納增值稅=6050.53-1204=4846.53(萬元)

  推薦:07、08年注冊會計師考試教材變化對比總結(全)

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