2008年注會(huì)《稅法》第二階段：經(jīng)典例題解析

　　（四）關(guān)稅法、消費(fèi)稅法、增值稅法、城建稅法、教育費(fèi)附加的結(jié)合

　　【例題】（源自夢(mèng)想成真系列經(jīng)典題解325頁(yè)第8題）

　　某市一家有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2007年10月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　�。�1）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%.向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　　公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬(wàn)元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

　�。�2）月初將上月購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存材料價(jià)款40萬(wàn)元，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境供銷售，支付給境外公司的加工費(fèi)20萬(wàn)元；進(jìn)境前的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共3萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

　　（小轎車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率9%）

　　要求：按下列順序回答問(wèn)題：

　�。�1）計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅；

　�。�2）計(jì)算加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅；

　　（3）計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅；

　�。�4）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加。

　　【答案】（1）小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅①進(jìn)口小轎車的貨價(jià)=15×30=450（萬(wàn)元）

　　②進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi)=450×2%=9（萬(wàn)元）

　�、圻M(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi)=（450+9）×3‰=1.38（萬(wàn)元）

　　④進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：

　　關(guān)稅的完稅價(jià)格=450+9+1.38=460.38（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納關(guān)稅460.38×60%=276.23（萬(wàn)元）

　�、葸M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.66（萬(wàn)元）

　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=809.56×9%=72.86（萬(wàn)元）

　�、捱M(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：

　　應(yīng)繳納增值稅=（460.38+276.23+72.86）×17%=137.61（萬(wàn)元）

　　或：809.56×17%=137.61（萬(wàn)元）

　�。�2）加工貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅①加工貨物關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=20+3=23（萬(wàn)元）

　�、诩庸へ浳飸�(yīng)繳納的關(guān)稅=23×20%=4.6（萬(wàn)元）

　　③加工貨物應(yīng)繳納的增值稅=（23+4.6）×17%=4.69（萬(wàn)元）

　�。�3）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅①銷項(xiàng)稅額=40.95÷（1+17%）×17%×24=142.8（萬(wàn)元）

　　②進(jìn)項(xiàng)稅額=（9×7%+137.61）÷30×28+4.69=133.71（萬(wàn)元）

　�、蹜�(yīng)納稅額=142.8-133.71=9.09（萬(wàn)元）

　　（4）該企業(yè)應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加9.09×（7%+3%）=0.91（萬(wàn)元）

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