| 第 1 頁：對(duì)舞弊的考慮 |
| 第 2 頁：對(duì)違反法律法規(guī)的考慮 |
| 第 3 頁：與治理層溝通 |
| 第 4 頁：前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通 |
前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通
【一】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求
1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義(選擇題)
前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是指：
(1)已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;
(2)接受委托但未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不包括同一事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
【注】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師特征：與被審計(jì)單位簽約，并已從事了審計(jì)工作。
2.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通的總體要求
后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“征得被審計(jì)單位的同意”，“主動(dòng)”與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)將溝通的情況記錄于各自的WP.
【二】接受委托前的溝通
| 目的 | 了解被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況，確定是否接受委托 |
| 必要性 | 必要程序（準(zhǔn)則要求在接受委托前，必須與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通） |
| 溝通形式 | 主要采用詢問的方式 |
| 溝通內(nèi)容 【記憶】 |
①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題； ②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題； ④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因 |
| 答復(fù)要求 | 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因 |
| 未得到答復(fù)或答復(fù)有限的處理 【理解】 |
答復(fù)有限：如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一情況對(duì)自己接受業(yè)務(wù)委托的影響； 未得到答復(fù)：如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 1.設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通； 2.如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托 |
| 被審計(jì)單位不同意溝通 | 被審計(jì)單位應(yīng)書面同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出充分答復(fù)。如果不同意或限制答復(fù)范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托 |
【三】接受委托后的溝通
| 目的 | 利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 |
| 必要性 | 非必要程序（后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定） |
| 溝通形式 | 主要包括查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等 |
| 溝通內(nèi)容 | 查閱的內(nèi)容包括有關(guān)審計(jì)計(jì)劃、控制測(cè)試、審計(jì)結(jié)論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的會(huì)計(jì)、審計(jì)事項(xiàng)的工作底稿 |
| 溝通要求 | 1.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿 2.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函； 3.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。 4.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。 5.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。 6.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明依賴了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作 |
【四】后任發(fā)現(xiàn)前任審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理
1.安排三方會(huì)談
如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位“安排三方會(huì)談”。
2.被審計(jì)單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會(huì)談，或后任對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。
(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。
(3)向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。
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