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2013注冊會計師考試《審計》名師考前提示(10)

2013年注冊會計師考試已經(jīng)進入最后沖刺備考階段,考試吧編輯整理了“2013注冊會計師《審計》名師考前提示”,供考生參考復(fù)習(xí)。
第 1 頁:對舞弊的考慮
第 2 頁:對違反法律法規(guī)的考慮
第 3 頁:與治理層溝通
第 4 頁:前后任注冊會計師溝通

  與治理層溝通

  【一】溝通對象的要求

  1.確定溝通對象的一般要求:

  在審計中,注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通。

  2.溝通對象的確定:

  注冊會計師通過了解,運用職業(yè)判斷,可以確定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο蟆1粚徲媶挝蝗绻麤]有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο,注冊會計師就?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象,并形成的書面記錄。

  (1)上市公司董事會一般設(shè)有若干專門委員會,其中審計委員會的職責(zé)中通常包括與注冊會計師的溝通。

  (2)如果同時設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會的公司,一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通,此時就需要向委托人印證了解到的相關(guān)信息。

  (3)注冊會計師獨立性問題的溝通,其溝通對象最好是被審計單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。管

  (4)理層的勝任能力和誠信問題方面的事項,就不宜與兼任高級管理職務(wù)的治理層成員溝通。

  (5)治理層全部成員參與管理被審計單位,如果已與負有管理責(zé)任的人員溝通,一般情況下,注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責(zé)任的相同人員溝通。

  (5)整體溝通

  必要性:

  注冊會計師沒有必要(實際上也不可能)就全部溝通事項與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。

  需要整體溝通的情形:

 、僦卫韺尤砍蓡T參與管理被審計單位,如果已與負有管理責(zé)任的人員溝通,但注冊會計師不能確信與負有管理責(zé)任人員的溝通能夠向所有負有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容時可能會與治理層整體(與董事會或股東會或股東大會)進行溝通。

 、诠菊鲁桃(guī)定對注冊會計師的聘任、解聘由股東大會(股東會)決定時,注冊會計師可能也需要與股東大會(股東會)進行溝通。

  【二】與治理層溝通的事項【記憶】

  注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項包括:

  (1)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任;

  (2)計劃的審計范圍和時間安排;

  (3)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題;

  (4)注冊會計師的獨立性;

  (5)補充事項。

  【三】溝通事項一:注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(選擇題)

  注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任,包括:

  1.注冊會計師負責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

  2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

  注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中(書面溝通)。

  【四】溝通事項二:計劃的審計范圍和時間安排(選擇題)

“應(yīng)當(dāng)”與治理層溝通的事項
(局限于概念,不包含有針對性的具體計劃) 
(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(風(fēng)險)
(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案(內(nèi)控)
(3)在審計中對重要性概念的運用(重要性) 
“可能”適合與治理層討論的計劃方面的其他事項  (1)注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度
(2)治理層對下列問題的看法
①與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;
②治理層和管理層之間的責(zé)任分配;
③被審計單位的目標和戰(zhàn)略,以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;
④治理層認為審計過程中需要特別關(guān)注的事項,以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域:
⑤與監(jiān)管機構(gòu)的重要溝通;
⑥治理層認為可能會影響財務(wù)報表審計的其他事項。
(3)治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認識和措施
(4)治理層對會計準則、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施
(5)治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應(yīng) 

  【五】溝通事項三:審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(選擇題)(書面溝通)

(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法  選用的會計政策、作出的會計估計、財務(wù)報表的披露等 
(2)審計工作中遇到的重大困難  ①管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;
②不合理地要求縮短完成審計工作的時間;
③為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期;
④無法獲取預(yù)期的信息;
⑤管理層對注冊會計師施加的限制;
⑥管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估,或不愿意延長評估期間 
(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項,以及注冊會計師要求提供的書面聲明,除非治理層全部成員參與管理被審計單位  ①影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境,以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略
②對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注
③管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時,就會計實務(wù)、審計準則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通 
(4)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項  這些事項包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致。 

  【六】溝通事項四:注冊會計師的獨立性

對獨立性的要求及防范措施  ①對獨立性的不利影響,包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力產(chǎn)生的不利影響;
②法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施,以及會計師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施 
上市實體審計中的溝通  ①就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德守則的規(guī)定保持了獨立性作出聲明。
②根據(jù)職業(yè)判斷,注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項。
③為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃,已?jīng)采取的相關(guān)防護措施 

  【七】溝通事項五:補充事項

  補充事項不一定與監(jiān)督財務(wù)報告流程有關(guān),但與治理層監(jiān)督責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。

  2.溝通要求:

  (1)審計準則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項。

  (2)如果需要溝通補充事項,注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當(dāng)?shù)模?/P>

 、僮R別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務(wù)報表形成意見)而言,只是附帶的;

 、诔龑ω攧(wù)報表形成審計意見所需實施的審計程序外,沒有專門針對這些事項實施其他程序;

 、蹧]有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

  【八】溝通的過程(雙向溝通)

  1.注冊會計師在與治理層溝通特定事項前,通常先與管理層進行討論,除非這些事項(管理層的勝任能力和誠信問題)不適合與管理層討論。

  2.注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項。

  3.如果被審計單位設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會,注冊會計師應(yīng)當(dāng)著重與審計委員會或監(jiān)事會溝通,一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通。

  溝通次序:管理層→(內(nèi)部審計)→審計委員會(監(jiān)事會)→董事會→股東大會(股東會)

  【九】溝通的形式與時間

  1.溝通的形式

  書面溝通不必包括審計過程中的所有事項。

  注冊會計師的獨立性、內(nèi)部控制重大缺陷,審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題,應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通

  2.溝通的時間安排

  對于審計中遇到的重大困難,如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難,或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見,應(yīng)盡快予以溝通;

  對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制缺陷,在書面溝通前,應(yīng)盡快向治理層口頭溝通。

  【十】與第三方的溝通

  1.治理層提供給第三方

  治理層可能希望向第三方(如銀行或特定監(jiān)管機構(gòu))提供注冊會計師書面溝通文件的副本。注冊會計師應(yīng)在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容:

  (1)書面溝通文件僅為治理層的使用而編制,在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用,但不應(yīng)被第三方依賴;

  (2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;

  (3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

  2.注冊會計師提供給第三方

  除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本,否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意。

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