2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示(10)

　　全套講義：2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》名師考前提示匯總 

　　對舞弊的考慮

　　【一】治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任【記憶】

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。治理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　　2.注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個(gè)方面界定：

　　(1)有責(zé)任――在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

　　(2)無責(zé)任――由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對保證。

　　【二】舞弊三因素(選擇題)：

　　參看教材表17-1的“具體示例”，特別理解“態(tài)度或借口”因素，容易選錯(cuò)。

　　【三】收入舞弊假定

　　收入舞弊假定：審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　【四】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序【記憶】

　　管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，針對該特別風(fēng)險(xiǎn)(三種類型的舞弊)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：

　　1.調(diào)整項(xiàng)目：測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。

　　2.會計(jì)估計(jì)：復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.異常交易：對于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　【五】發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對審計(jì)的影響

　　1.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)

　　(1)如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。

　　2.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的

　　(1)即使錯(cuò)報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊會計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位。

　　(2)如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。

　　2.認(rèn)為存在舞弊或可能存在舞弊時(shí)的措施：

　　(1)過去：重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性;

　　(2)未來：重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　【六】與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通發(fā)現(xiàn)的舞弊

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》重點(diǎn)難點(diǎn)匯總

　　2013年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》單元測試題20套

　　2012年注冊會計(jì)師考試真題及答案解析匯總