2013注冊會計師考試《審計》重點難點：第5章

　　認定的分類(P90)

　　(一)與所審計期間各類交易和事項相關的認定

　　1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。

　　2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。

　　3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。

　　4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

　　5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。

　　各類認定與具體審計目標

　　1.與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標，如下表5-2：

　　2.與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標，如下表5-3：

　　【例題4·多選題】注冊會計師為了獲取審計證據(jù)來確認認定是否恰當需要設計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦�。以下情形中，注冊會計師為了獲取審計證據(jù)證明長期股權投資的“計價和分攤”認定是否恰當，則應當選擇的實質性程序包括( )。

　　A.獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對

　　B.對于長期股權投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確

　　C.結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況

　　D.結合長期股權投資減值準備科目，將其與報表數(shù)核對是否相符

　　【答案】ABD

　　【解析】注冊會計師實施選項C的審計程序獲取的審計證據(jù)主要是為了確認長期股權投資的“權利和義務”、“列報”認定是否恰當;注冊會計師實施選項A、B、D的實質性程序可以獲取審計證據(jù)證明長期股權投資的“計價和分攤”認定恰當與否

　　認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例，如下表5-4：

　　計劃審計工作(P93)

　　1.總體要求

　　(1)對于任何一項審計業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。

　　【相關鏈接】

　　如果注冊會計師未能制定審計計劃，依據(jù)《司法解釋》第六條則屬于“過失”。

　　(2)計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　【相關鏈接】

　　計劃審計工作與第十一章第一節(jié)所說的“風險評估”工作是相關的，注冊會計師的“風險評估”工作貫穿于整個審計過程。

　　審計完成階段的工作

　　(1)審計期初余額、比較信息、期后事項和或有事項;

　　(2)考慮持續(xù)經營問題和獲取書面聲明;

　　(3)匯總審計差異，并提請被審計單位調整或披露;

　　(4)復核審計工作底稿和財務報表;

　　(5)與管理層和治理層溝通;

　　(6)評價所有審計證據(jù)，形成審計意見;

　　(7)編制審計報告等。

　　注冊會計師從接受審計業(yè)務委托到獲取充分、適當審計證據(jù)，到形成審計結論、發(fā)表

　　意見、出具審計報告，即審計目標的實現(xiàn)過程包括以下五大環(huán)節(jié)：

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