2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第9章(3)

　　查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié)　信息技術(shù)內(nèi)部控制審計

　　一、與信息技術(shù)相關(guān)的控制

　　在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動控制所替代，能為企業(yè)帶來很多好處。

　　同時，對自動控制的依賴也可能給企業(yè)帶來下列重大錯報風(fēng)險：

　　1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù);

　　2.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險;

　　3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險，如系統(tǒng)癱瘓;

　　4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動控制。

　　因此，被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴程度。

　　二、信息技術(shù)內(nèi)部控制審計

　　(一)信息技術(shù)一般性控制審計

　　信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)。

　　有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計算機(jī)處理的自動會計程序得以持續(xù)有效地運行。

　　信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)運行等四個方面。由于程序變更控制、計算機(jī)操作控制及程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅(qū)動組件的持續(xù)有效運行，注冊會計師需要對上述三個領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y試。

　　注意：

　　如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計程序、或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，他們就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗證。

　　(二)信息技術(shù)應(yīng)用控制審計

　　信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，與手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制。然而，自動系統(tǒng)控制造成的影響程度比信息技術(shù)一般控制要顯著的多，并且需要進(jìn)一步的手工調(diào)查。另外，所有的自動應(yīng)用控制都會有一個手工控制與之相對應(yīng)。

　　注意：

　　理論上，在測試的時候，每個自動系統(tǒng)控制都要與其對應(yīng)的手工控制一起進(jìn)行測試，才能得到控制是否可信賴的結(jié)論。

　　1.完整性

　　(1)順序標(biāo)號，可以保證系統(tǒng)中每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證。此時，需要系統(tǒng)提供一個沒有編號憑證的報告，如果存在例外，需要相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查跟進(jìn)。

　　(2)編輯檢查，以確保無重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時候，檢查發(fā)票編號。

　　2.準(zhǔn)確性

　　(1)編輯檢查，包括限制檢查、合理性檢查、存在性檢查和格式檢查等。

　　(2)將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

　　3.授權(quán)

　　(1)交易流程中必須包含恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。

　　(2)將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

　　4.訪問限制

　　(1)對于某些特殊的會計記錄的訪問，必須經(jīng)過數(shù)據(jù)所有者的正式授權(quán)。管理層必須定期檢查系統(tǒng)的訪問權(quán)限來確保只有經(jīng)過授權(quán)的用戶才能夠擁有訪問權(quán)限，并且符合職責(zé)分離原則。如果存在例外，必須進(jìn)行調(diào)查。

　　(2)訪問控制必須滿足適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離(比如，交易的審批和處理必須由不同的人員來完成)。

　　(3)對每個系統(tǒng)的訪問控制都要單獨考慮。密碼必須要定期更換，并且在規(guī)定次數(shù)內(nèi)不能重復(fù);定期生成多次登錄失敗導(dǎo)致用戶賬號鎖定的報告，管理層必須跟蹤這些登錄失敗的具體原因。

　　三、信息技術(shù)應(yīng)用控制與信息技術(shù)一般控制之間的關(guān)系

　　應(yīng)用控制是設(shè)計在計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制。如果帶有關(guān)鍵的編輯檢查功能的應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的計算機(jī)環(huán)境發(fā)現(xiàn)了信息技術(shù)一般控制的缺陷，注冊會計師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設(shè)計發(fā)揮作用。

　　【例題·單選題】下列有關(guān)信息技術(shù)內(nèi)部控制審計的表述中，不正確的是(　)。

　　A.自動化控制下，也會給企業(yè)帶來一些財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險

　　B.對信息技術(shù)下內(nèi)部控制的審計，注冊會計師需要從信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制兩方面進(jìn)行

　　C.信息技術(shù)的一般控制通常能對實現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財務(wù)報表認(rèn)定做出直接貢獻(xiàn)

　　D.信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，自動系統(tǒng)控制關(guān)注信息處理目標(biāo)包括：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』信息技術(shù)一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務(wù)報表認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)。有些情況下，信息技術(shù)一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財務(wù)報表認(rèn)定做出直接貢獻(xiàn)。

　　相關(guān)推薦：

　　2013注冊會計師《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義

　　2013注冊會計師《稅法》基礎(chǔ)講義