2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(2)

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　　第二節(jié)　審計抽樣的基本原理和步驟

　　樣本設計 樣本選取 樣本結(jié)果評價

　　一、樣本設計階段

　　在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的特征。

　　(一)確定測試目標

　　(二)定義總體與抽樣單元

　　1.總體——在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。

　　注意：注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性。

　　2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時，注冊會計師應使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料;在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。

　　3.分層——如果總體項目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　注意：

　　第一，在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常根據(jù)金額對總體進行分層;

　　第二，對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。如果對整個總體做出結(jié)論，注冊會計師應當考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大錯報風險。

　　(三)定義誤差構(gòu)成條件——識別誤差的標準

　　注冊會計師必須事先準確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計抽樣程序時就沒有識別誤差的標準。

　　(四)確定審計程序

　　二、選取樣本階段

　　(一)確定樣本規(guī)模

　　1.可接受的抽樣風險——與樣本規(guī)模反向變動

　　2.可容忍誤差——與樣本規(guī)模反向變動

　　注意：在控制測試時，可容忍誤差即是可容忍偏差率，控制發(fā)生偏差的次數(shù)或頻率。在細節(jié)測試時，可容忍誤差為可容忍錯報。

　　3.預計總體誤差——與樣本規(guī)模同向變動

　　4.總體變異性——與樣本規(guī)模同向變動

　　注意：在控制測試中，一般不考慮總體變異性。

　　5.總體規(guī)�！�—對樣本規(guī)模影響很小

　　注意：對小規(guī)�？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。

　　(二)選取樣本

　　在選取樣本項目時，注冊會計師應當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。

　　選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣

　　(1)對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關(guān)系。

　　(2)確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法——確定隨機起點和選號路線。

　　例：注冊會計師決定采用隨機數(shù)表法從連續(xù)編號為0001——2000的兩千張憑證中隨機抽取20張進行檢查。確定使用前四位數(shù)，從第十列第一行為起點，自上而下逐列查找。則依次選�。�1770、1382、0208、0927、1448、0135…

　　表8-2　　隨機數(shù)表

　　隨機數(shù)選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。

　　2.系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。采用系統(tǒng)選樣法，首先要計算選樣間距，確定選樣起點，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計算公式如下：

　　選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模

　　系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。

　　3.隨意選樣。隨意選樣是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質(zhì)、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。

　　三種基本方法均可選出代表性樣本。但隨機數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機基礎(chǔ)選樣方法，即對總體的所有項目按隨機規(guī)則選取樣本，因而可以在統(tǒng)計抽樣中使用，當然也可以在非統(tǒng)計抽樣中使用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。

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